Учет и анализ нематериальных активов

В российской системе учета активы, создаваемые самим предприятием (например, стоимость собственного созданного программного обеспечения, исключительное право на товарный знак), отражаются как нематериальные, если право на их создание и тиражирование зарегистрировано. Внутренне созданные торговые марки согласно МСФО не признаются в составе нематериальных активов, так как затраты на них невозможно отличить от затрат на развитие компании в целом.

ПБУ 14/2007 относит к нематериальным активам деловую репутацию организации. МСБУ (IAS) 38 различает внутренне созданную деловую репутацию (гудвил) и деловую репутацию, возникающую при объединении компаний. Внутренняя деловая репутация (гудвил) не признается нематериальным активом и вообще не отражается в учете как актив, поскольку не является идентифицируемым ресурсом и не может быть надежно измерена. В отличие от МСБУ (IAS) 38 российское ПБУ 14/2007 не разграничивает внутренне созданную и деловую репутацию, возникающую при объединении компаний. Согласно российскому стандарту деловая репутация как актив возникает и отражается в учете только при покупке другой компании целиком как имущественного комплекса. При этом в российском законодательстве пока нет никаких четко прописанных процедур по учету объединений компаний и отражению возникающей при этом положительной или отрицательной деловой репутации (тудвила). Организация присоединяет все актины и обязательства приобретаемой компании, уплачивая за нее определенную плату, разница между уплаченной суммой и стоимостью приобретенных активов и обязательств и составляет деловую репутацию (гудвил).

Еще одним существенным различием двух анализируемых стандартов является то, что стоимость приобретенных при покупке бизнеса активов в российской и международной отчетности рассчитывается по-разному. В соответствии с ПБУ 14/2007 в данном случае рассматривается балансовая стоимость активов. По международным стандартам за основу при расчете гудвила берется справедливая стоимость активов, т. е. сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами. Справедливая стоимость активов может существенно отличаться от их балансовой стоимости. Таким образом, разница между справедливой и балансовой стоимостью активов и обязательств приобретаемой организации приводит к разным оценкам величины деловой репутации (гудвила), возникающей при объединении компаний, согласно российским и международным стандартам [108, с. 93].

Существует также отличие в учете затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). Согласно МСФО расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы необходимо отражать в учете как расходы того периода, в течение которого они были понесены, за исключением тех случаев, когда соблюдаются определенные условия. В российском учете затраты на НИОКР могут капитализироваться как по ОКР, так и по НИР в случае наличия положительного результата. Поскольку наличие положительного результата не означает безусловной возможности использования или продажи результатов исследований и разработок, необходимо признать существенное разночтение в классификации данных объектов в российском учете по сравнению МСФО. Следовательно, при подготовке финансовой отчетности в формате МСФО следует списать на расходы соответствующего периода те затраты, которые не подпадают под определение затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы согласно требованиям международных стандартов.

Также к отличиям следует отнести тот факт, что в российском учете не требуется регулярный анализ нематериальных активов, как и основных средств, на предмет возможного обесценения, предусмотренный МСБУ (IAS) 36.

К тому же перечень раскрываемой информации о нематериальных активах в финансовой отчетности по МСФО шире, чем в российском учете.

Следовательно, в отношении нематериальных активов между российскими и международными стандартами есть немало отличий. Возможно, российский учетный стандарт и не должен быть полной копией соответствующего ему МСБУ (IAS) 36. Однако взаимодействие с иностранными партнерами делает необходимым понимание отчетности наших компаний зарубежными пользователями. Нематериальные активы относятся к наиболее сложным объектам учета, их неосязаемость, проблемы с идентификацией и оценкой могут привести к неоднозначным трактовкам показателей финансовой отчетности.

Таким образом, мы рассмотрели понятие, классификацию и оценку нематериальных активов. Изучили информационную базу  для анализа нематериальных активов, международный опыт учета нематериальных активов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.      Действующая практика учета движения нематериальных активов в

          ОАО «Молочный комбинат «Саранский»    

2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Молочный комбинат «Саранский» 

 

История компании Юнимилк началась в 2002 году, когда акционерами были выкуплены молочные активы компании «Планета Менеджмент».

На этапе становления компания активно расширяла географию своего присутствия, приобретая ведущие молокоперерабатывающие предприятия в России и на Украине. Многие приобретенные заводы требовали значительной модернизации, на что были направлены существенные финансовые ресурсы. С самого начала мы реализовывали стратегию национального масштаба, а потому приобретенные предприятия не только активно модернизировались, но и встраивались в управленческую вертикаль. Компания оптимизировала свой ассортимент и приступила к внедрению единой коммерческой и маркетинговой политики. Сегодня благодаря применению экспертизы и опыта наших сотрудников, а также с учетом грамотного менеджмента компания Юнимилк является вторым в России и первым на Украине производителем молочной продукции.

Юнимилк − один из лидеров молочной индустрии России и стран СНГ. Созданная в 2002 году, сегодня компания объединяет предприятия в России, на Украине, в Белоруссии и представительство в Казахстане. Наша компания специализируется на производстве разнообразной молочной продукции и детского питания.

Юнимилк сегодня − это 34 завода и более 14 тыс. сотрудников в 30 регионах России, на Украине и в Белоруссии.

Выручка ОАО «Компания Юнимилк» по итогам 2009 года выросла на 7,33% по сравнению с 2008 годом и составила 42 722 млн. рублей.

Объем продаж в натуральном выражении вырос по сравнению с прошлым годом на 5,87% и составил 1280 тыс. тонн готовой продукции.

В конце 2009 года доля компании Юнимилк по всем сегментам молочного рынка, по данным компании Nielsen, составила 17,5% в объеме проданной продукции. А по объему производства молока и молочной продукции наша компания уверенно занимает второе место на рынках России и Украины.

Юнимилк является одним из лидеров роста. При среднем росте молочного рынка на 3% в натуральном выражении и на 1% в стоимостном в 2009 году наша компания показала рост на 14 и 16% соответственно.

Сегодня в ассортиментный портфель компании входят такие национальные бренды, как «Простоквашино», «Био Баланс», «Летний день», «Петмол», «Актуаль», «Для всей семьи», «ТЕМА» (детское питание) и «Смешарики».

На сегодняшний день в структуру компании Юнимилк входят 33 молокоперерабатывающих комплекса и 1 комбинат детского питания. Заводы компании оптимально распределены по территории России, Украины и Белоруссии, что позволяет охватить все ключевые региональные рынки.

С 2002 года ОАО «Молочный комбинат «Саранский» стал одним из филиалов компании Юнимилк. Остановимся на нем более подробно.

Саранский молочный комбинат создан в декабре 1976 года. В феврале 1993 года комбинат преобразован в ОАО «Молочный комбинат «Саранский».

Сегодня, будучи крупнейшим предприятием молочной промышленности в Республике Мордовия, комбинат производит более 50 видов молочной продукции. Из года в год растут объемы сырья и производства, улучшается качество продукции, меняется и обновляется ассортимент выпускаемой продукции.

Сырьевой базой для комбината являются сельхозпредприятия Республики Мордовии, 85% молока доставляется автотранспортом комбината, парк которого за последние годы значительно обновился. Большое значение по-прежнему уделяется модернизации производства.

ОАО «Молочный комбинат «Саранский» является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации. 

ОАО «Молочный комбинат «Саранский» является коммерческой организацией, целью деятельности которой является получение прибыли.

Основными видами деятельности являются:

− производство и реализация цельномолочной продукции;

− производство и реализации кисломолочной продукции;

− производство масла животного, сухого обезжиренного молока, казеина и другой продукции и их реализация;

− выработка и реализация продуктов питания из вторичного сырья основного производства;

− строительство объектов производственного, социально-бытового и культурного назначения;

− оказание различных видов услуг (в том числе посреднических) юридическим и физическим лицам;

− осуществление иных видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством РФ;

− участвует в социально-экономическом развитии округа, города, области. Общество вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность индивидуально или объединившись с  гражданами и (или) юридическими лицами, с образованием или без образования благотворительной организации на основе добровольности и свободы выбора ее целей;

− имеет право в порядке, установленном действующим законодательством, самостоятельно совершать экспортные и импортные операции, необходимые для его хозяйственной деятельности.

− отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законодательством, может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Право осуществлять те виды деятельности, на занятие которыми необходимо получение лицензии, возникает с момента получения соответствующей лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными нормативно-правовыми актами.

Все   вышеперечисленные   виды  деятельности   осуществляются   в   соответствии   с   действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными Федеральными законами, ОАО «Молочный комбинат «Саранский»  может заниматься только при получении специального разрешения лицензии. Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии)  на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то Общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих.

Деятельность ОАО «Молочный комбинат «Саранский» не ограничивается вышеназванными видами, может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством и настоящим Уставом. Общество осуществляет любые виды внешнеэкономической деятельности, не противоречащие действующему законодательству. Вмешательство в хозяйственную и иную деятельность ОАО «Молочный комбинат «Саранский» со стороны государственных и иных организаций не допускается, если оно не обусловлено их правом по осуществлению контроля за деятельностью Общества. Устав предприятия см. в  Приложении А.

 

2.2. Современное состояние  учета и движение нематериальных  активов в ОАО «Молочный комбинат  «Саранский»

 

Бухгалтерский учет нематериальных активов в ОАО «Молочный комбинат «Саранский» ведется в соответствии с ПБУ 14/2007 во всех существенных аспектах.

В составе нематериальных активов ОАО «Молочный комбинат «Саранский» учитывает права на объекты интеллектуальной собственности, оформленные соответствующими документами в установленном порядке. Объектов учета в виде деловой репутации организация не имеет.

На нематериальные активы, поступающие в ОАО «Молочный комбинат «Саранский», учитывают расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.), которые служат основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

Первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются:

− акт приемки приобретенного объекта в состав НМА;

− счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;

− документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования;

− платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением.

− карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1. (Приложение Б).

Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов в  ОАО «Молочный комбинат «Саранский» осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

Всякое поступление нематериальных активов в ОАО «Молочный комбинат «Саранский» предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.

Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату ОАО «Молочный комбинат «Саранский», отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету в ОАО «Молочный комбинат «Саранский» фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» в ОАО «Молочный комбинат «Саранский» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.