Учет и анализ нематериальных активов

 

Проведенный анализ эффективности использования нематериальных активов в ОАО  «Молочный комбинат «Саранский» позволил заключить следующие: эффективность использования нематериального актива улучшились, доходность нематериального актива выросла с 531,7 тыс. руб. до 1 307,8 тыс. руб., изменение составило +776,1 тыс. руб., рост рентабельности продаж составил +132,39 %, оборачиваемость нематериальных активов, в оборотах увеличилась 186,37 %.

Основными принципами управления динамикой нематериальных активов являются:

– темп роста отдачи нематериальных активов (п. 4) должен опережать темп роста используемых нематериальных активов (п. 1);

 – темп роста выручки или  прибыли (п. 2, п. 3)  должен опережать темп роста нематериальных активов (п. 1).

Следовательно, эффективность нематериальных активов ОАО «Молочный комбинат «Саранский» в 2009 году выше, чем в 2008 году.

Таким образом, мы рассмотрели практику учета движения нематериальных активов на примере ОАО «Молочный комбинат «Саранский», проанализировали организационно-экономическую характеристику предприятия.

Кроме того, в работе было изучено современное состояние учета и движение нематериальных активов в акционерном обществе и проведен анализ эффективности их использования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.    Пути совершенствования учета и анализа нематериальных активов в ОАО «Молочный комбинат «Саранский»

3.1. Повышение качества учета нематериальных активов 

 

В связи с активизацией процесса вовлечения в хозяйственный оборот объектов интеллектуальной собственности, в том числе созданных за счет или с привлечением средств федерального бюджета или средств бюджетов субъектов Российской Федерации, Министерством финансов РФ проводится работа по совершенствованию правил бухгалтерского учета нематериальных активов.

С этой целью Министерство финансов РФ как орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, переиздало Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», которое вступило в силу с бухгалтерской отчетности 2008 г. Данное Положение (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций.

Нормы ПБУ 14/2007 не распространяются на кредитные организации и бюджетные учреждения (заказчиков по государственным контрактам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) в лице государственных органов). При этом единый порядок ведения бюджетного учета (в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях) установлен в Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 10 февраля 2006 г. № 25н. Вместе с тем организации-исполнители по государственным контрактам, которыми организуется создание результатов интеллектуальной деятельности, зачастую подпадают под действие ПБУ 14/2007 [90, с. 16].

Среди причин пересмотра действующего порядка бухгалтерского учета нематериальных активов необходимо назвать активизацию вовлечения в хозяйственный оборот объектов интеллектуальной собственности, повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности путем сближения национальных правил бухгалтерского учета с принципами Международных стандартов финансовой отчетности, а также накопленный опыт организации и ведения бухгалтерского учета нематериальных активов. Поводом для переиздания бухгалтерского стандарта по учету нематериальных активов явилось вступление в силу с 1 января 2008 г. части четвертой Гражданского кодекса РФ. Остановимся на тех основных новеллах, которые должны стимулировать вовлечение в хозяйственный оборот объектов интеллектуальной собственности.

Прежде всего следует отметить, что теперь ПБУ 14/2007 распространяется и на некоммерческие организации. Если раньше правила бухгалтерского учета нематериальных активов действовали только в отношении коммерческих организаций, то теперь данное ограничение снято. ПБУ 14/2007 распространяется на некоммерческие организации в отношении объектов, принятых ими к бухгалтерскому учету в 2008 и последующие годы, что позволяет таким организациям более активно вовлекать в хозяйственный оборот объекты интеллектуальной собственности.

В новом стандарте пересмотрены критерии признания нематериальных активов, среди которых наиболее заметным нововведением является необходимость наличия у организации контроля над объектом. Такой подход к признанию активов является новым для российской практики учета. Считается, что организация контролирует объект, когда она имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам. При этом право на получение экономических выгод определяется, в частности, наличием у организации надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т.д.

В ПБУ 14/2007 не предусмотрен закрытый перечень нематериальных активов, а лишь устанавливается ряд обязательных условий, которым должен соответствовать нематериальный актив, что позволяет в полном объеме отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности приобретаемые (создаваемые) организациями нематериальные активы. Вместе с тем при выполнении установленных в ПБУ 14/2007 условий в качестве нематериальных активов могут учитываться, например, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, товарные знаки и знаки обслуживания и т.д. Кроме того, в новом стандарте среди нематериальных активов упоминаются секреты производства (ноу-хау). Это стало возможным благодаря тому, что секреты производства (ноу-хау) поименованы в части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации среди объектов интеллектуальной собственности, которым предоставляется правовая охрана.

Говоря об установлении правил бухгалтерского учета ноу-хау, хотелось бы обратить внимание на то, что широкое распространение на практике получил стереотип о том, что якобы до 1 января 2008 г. вовсе отсутствовали правила учета данных активов. Действительно, в ПБУ 14/2000 в перечне нематериальных активов не упоминались такие активы, как ноу-хау. Однако это совсем не означает, что при наличии и использовании данных объектов в деятельности организации подобные объекты не должны были приниматься к бухгалтерскому учету.

Основанием для принятия к бухгалтерском учету данных объектов являлись не специфические правила учета нематериальных активов, а, прежде всего, общее требование полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, предусмотренное в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н. При наличии у организации до 1 января 2008 г. объектов, которые отвечали определению актива и стоимость которых могла быть измерена с достаточной степенью надежности, они подлежали отражению на бухгалтерском балансе организации. Министерство финансов РФ еще при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2005 г. рекомендовало организациям и аудиторам обратить внимание на полноту отражения в отчетности данных о деятельности организаций и изменениях в их финансовом положении.

Кроме того, до 1 января 2008 г. действовало Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н. В соответствии с данным стандартом НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства либо подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, отражаются в бухгалтерском учете в качестве внеоборотных активов. Таким образом, у организаций существовала нормативно закрепленная возможность учитывать в составе активов расходы на НИОКР до 1 января 2008 г. [90, с. 19].

Значимым достижением в учете нематериальных активов является уточнение в ПБУ 14/2007 понятия инвентарного объекта как единицы бухгалтерского учета нематериальных активов. Если раньше инвентарным объектом признавалась совокупность прав, возникающих только из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т.д., то теперь в качестве инвентарного объекта также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности. К таким сложным объектам относятся, например, единая технология, а также кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт.

Крайне важным нововведением в правилах бухгалтерского учета нематериальных активов является возможность их переоценки коммерческими организациями.

Определены следующие условия проведения переоценки нематериальных активов:

– переоценивать следует группы однородных нематериальных активов. Возможность переоценивать только один актив, входящий в однородную группу, отсутствует;

– нематериальные активы переоцениваются по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка нематериальных активов;

– результаты переоценки отражаются в отчетности на начало отчетного года (на 1 января). Данные результаты не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, однако должны быть раскрыты в пояснительной записке к отчетности предыдущего отчетного года;

– в последующем нематериальные активы переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Также в отношении нематериальных активов впервые введен механизм обесценения. Целью проведения проверки на обесценение является обеспечение в бухгалтерской отчетности организации реальной оценки активов, не превышающей сумму, которая может быть получена либо при продаже актива, либо от его использования в будущем, путем отражения убытков от обесценения активов. Механизм обесценения предполагает ежегодное тестирование на предмет обесценения нематериальных активов с неограниченным сроком полезного использования, а также остальных активов при наличии признаков их обесценения. Возможность проверки на обесценение нематериальных активов позаимствована из Международных стандартов финансовой отчетности, а именно из МСФО 36 «Обесценение активов», где подробно изложены процедуры, применяемые при тестировании активов на предмет обесценения [82, с. 91].

На сегодняшний день можно выделить три направления применения МСФО в России.

Первое направление – это непосредственное применение Международных стандартов для составления консолидированной финансовой отчетности определенными группами организаций.

Второе направление – разработка национальных стандартов учета на основе международных.

Третье направление – применение Международных стандартов на уровне не только консолидированной финансовой отчетности, но и индивидуальной бухгалтерской.

Возможность применения МСФО влечет за собой необходимость совершенствования не только механизма российской системы бухучета и аудита, но и наличия соответствующей рыночной инфраструктуры (рынков по видам активов, развития системы оценок), а также изменения законодательной базы.

Впервые в отношении нематериальных активов в ПБУ 14/2007 предусмотрена необходимость выбора способа их амортизации в зависимости от расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования активов. Кроме того, если раньше нематериальные активы амортизировались одним выбранным способом в течение всего срока их полезного использования, то теперь способ амортизации ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериальных активов существенно изменился, способ амортизации такого актива должен быть соответственно изменен.

Ежегодно пересматривается и срок полезного использования нематериальных активов. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать активы, срок их полезного использования подлежит уточнению.

Следует отметить, что в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету основных средств нормы о ежегодном пересмотре сроков полезного использования и способов амортизации основных средств не установлены.

Совершенствование ПБУ 14/2007 является пересмотренный порядок списания нематериальных активов. Если раньше стоимость нематериальных активов списывалась в случае их выбытия (например, при передаче по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, прекращении срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности, передаче по договорам мены, дарения и т.д.), то в соответствии с новым стандартом стоимость нематериальных активов списывается также в том случае, когда они больше не способны приносить организации экономические выгоды в будущем. Таким образом, в бухгалтерском учете в качестве нематериальных должны отражаться только те активы, которые способны обеспечить поступление в организацию экономических выгод и которые активно задействованы в хозяйственном обороте [90, с. 21] .

Таковы основные нововведения в правила бухгалтерского учета нематериальных активов.

Таким образом, говоря о проблеме вовлечения в хозяйственный оборот объектов интеллектуальной собственности, не следует переоценивать значение того или иного нормативного правового акта. Решение этой проблемы находится не столько в сфере нормативного регулирования, сколько в сфере формирования участниками хозяйственного оборота соответствующей учетной политики. Напомним, что в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» формирование учетной политики есть исключительно прерогатива участников хозяйственного оборота. Отражение в бухгалтерском учете объектов нематериальных активов возможно только тогда, когда организация своевременно выявляет такие объекты и систематически наблюдает за их состоянием.