Учет и анализ нематериальных активов

– суждение самого аналитика при выборе ценовых переменных.

Этап проверки данных относится к числу процедур, которые многие аналитики не выполняют вообще либо выполняют не всегда адекватно. На этом этапе перед аналитиком стоят следующие задачи:

1. Подтвердить, что полученные на рынке данные являются фактически точными, то есть убедиться в надежности источника данных или найти несколько независимых источников данных об условиях одной и той же сделки;
2. Подтвердить, что сделки, на которые аналитик полагается, отражают реальные рыночные условия;
3. Подтвердить, что ценовые данные по сделкам относятся лишь к передаче нематериальных активов или корректируются, чтобы отражать информацию только о нематериальных активах.

Указанный этап не следует отбрасывать из процедуры анализа, так как он связан с изучением и исследованием данных, которые могут предоставить полезную информацию относительно текущих рыночных условий.

Данные о сделках переводятся в ценовые мультипликаторы, и аналитик переходит к этапу определения количественных значений ценовых мультипликаторов. Данные о сделках могут быть упорядочены от самого высокого до самого низкого мультипликатора или от самого низкого до самого высокого. Такие упорядоченные ряды данных позволяют быстро выявить определенные тенденции, которые могут не быть очевидными при изучении «чистых» данных. Например, упорядоченные ряды данных могут помочь аналитику быстро оценить степень разброса ценовых мультипликаторов, а также выяснить, имеет ли разброс нормальное распределение вокруг средней точки или нет, и имеются ли какие-либо моды (или кластеры) ценовых мультипликаторов внутри набора данных. То есть аналитик выполняет базовый статистический анализ: расчет средних значений, медиан, мод, стандартных отклонений и др.

Упорядочивание стандартных единиц сравнения ценовых мультипликаторов помогает аналитику выявить данные, нуждающиеся в корректировке. Они часто выглядят как отклонение от нормы по сравнению со всей совокупностью данных. Самыми распространенными видами корректировок являются:

1. Корректировки с учетом элементов  сделок, не связанных с нематериальным активом рассматриваемого вида (если нематериальный актив относится к комплексной сделке);

2. Корректировки с учетом различий  в рыночной конъюнктуре (например, корректировка с учетом изменения индекса ценных бумаг в рассматриваемой отрасли);

3. Корректировки с учетом систематических  изменений в рыночной динамике (например, изменения в законодательстве).

На этапе применения ценовых мультипликаторов производится расчет показателей стоимости. Аналитик выбирает для каждой релевантной единицы сравнения подходящий ценовой мультипликатор и умножает выбранные ценовые мультипликаторы на результаты измерения оцениваемого нематериального актива в соответствующих единицах.

Если аналитиком был выбран только один мультипликатор, то и в результате анализа устанавливается только один показатель стоимости. При использовании нескольких ценовых мультипликаторов в результате формируется, как правило, диапазон показателей стоимости.

Этап согласования результатов анализа включает оценку относительных достоинств и недостатков каждого ценового мультипликатора. Поскольку не вес сопоставимые нематериальные активы в равной степени и сопоставимы с объектом оценки, каждый нематериальный актив должен отвечать разумному пороговому  уровню сопоставимости с объектом оценки, то ее есть ценовым данным по каждому сопоставимому нематериальному активу должен придаваться собственный нее в процессе оценки. Аналитик рассматривает количество и качество данных, относящихся к каждому ценовому мультипликатору, количество и величину осуществленных корректировок этих данных, оценивает, на какие ценовые мультипликаторы больше полагаются участники отрасли в качестве факторов стоимости.

На основе этих и других факторов аналитик придает веса полученным показателям стоимости. В конечном счете, заключение аналитика основывается на синтезе различных показателей стоимости, полученных из результатов анализа каждого ценового мультипликатора.

Таким образом, основным направлением совершенствование методики анализа нематериальных активов состоит в применение рыночного метода оценки нематериальных активов, базирующего на рыночной информации и учитываемый действия потенциальных продавцов и покупателей. Процесс оценки стоимости нематериальных активов с помощью рыночного метода представляет собой сложную теоретическую и методическую задачу.

Наиболее часто используемыми из них являются: метод сделок (метод сравнения продаж или прибыли); метод освобождения от роялти; метод относительной разницы в доходах.

Анализируя представленные рыночные методы оценки, необходимо отметить, что метод сделок (метод сравнения продаж или прибыли) аналитики чаще всего используют для оценки нематериальных активов в рамках рыночного подхода. С помощью этого метода стоимость анализируемого нематериального актива оценивается на основе реальных рыночных сделок – продаж сопоставимых нематериальных активов третьим сторонам в рамках коммерческих сделок.

Что касается, метода освобождения от роялти аналитик отбирает данные по соглашениям о выплате роялти или лицензионных соглашениях, содержащие аналогичные параметры риска и доходности инвестиций, которые делают объекты этих сделок достаточно сопоставимыми с оцениваемым нематериальным активом.

При использовании метода относительной разницы в доходах аналитик сначала вычисляет разницу в прогнозируемом объеме нормализованного дохода, связанную с использованием оцениваемого нематериального актива. Затем для получения стоимости оцениваемого нематериального актива к рассчитанной разнице в прогнозируемом объеме экономического дохода применяют ставку капитализации, вычисленную на основе рыночных данных.

Мы видим, что каждый из представленных рыночных методов оценки нематериальных активов имеет свою методику исследования, в связи с этим аналитические службы предприятии самостоятельно могут изучать и применять их на практике.

Заключение

 

Исследование показало, что бухгалтерский учет нематериальных активов ведется в соответствии  с ПБУ 14/2007. В составе нематериальных активов ОАО «Молочный комбинат «Саранский» учитывает права на объекты интеллектуальной собственности, оформленные соответствующими документами в установленном порядке. Объектов учета в виде деловой репутации ОАО «Молочный комбинат «Саранский» не имеет. Первоначальная оценка нематериальных активов осуществляется по фактической (первоначальной) стоимости, определяемой в соответствии с разделом 2 ПБУ 14/2007. Нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства, ОАО «Молочный комбинат «Саранский» не имеет.

В соответствии с требованием рациональности ведения бухгалтерского учета нематериальные активы, введенные в эксплуатацию после 1 января 2008 года, стоимостью до 20 тыс. руб. списываются на затраты на производство (расходы на продажу) единовременно при их вводе в эксплуатацию. Нематериальные активы,  введенные в эксплуатацию до 1 января 2008 года, фактическая (первоначальная) стоимость которых находится в диапазоне от 10 тыс. руб. до 20 тыс. руб., продолжают амортизироваться в прежнем порядке.

Расходы, связанные с приобретением (созданием) товарных знаков и иных аналогичных объектов, исключительных прав, ОАО «Молочный комбинат «Саранский» учитывает на отдельных субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».  При вводе данных объектов в эксплуатацию (начале фактического использования) указанные расходы списываются на счет 04 «Нематериальные активы».  Расходы, не давшие положительного результата, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

  Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов при последующей оценки не производится.

 

  Амортизация нематериальных активов  с определенным сроком полезного использования начисляется линейным способом. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Нематериальный актив рассматривается как актив, имеющий неопределенный срок полезного использования, если анализ всех соответствующих факторов указывает на отсутствие предвидимого предела у периода, в течение которого, как ожидается, данный актив будет приносить организации экономические выгоды. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются.

Сроки полезного использования и способы амортизации нематериальных активов проверяются в конце каждого финансового года и, при необходимости, корректируются. Все корректировки (в том числе – изменения в оценке срока полезного использования с неопределенного на определенный) отражается на перспективной основе.

Для учета выбытия нематериальных активов к счету 04 «Нематериальные активы» открывается субсчет «Выбытие нематериальных активов». В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта, сформированная на указанном субсчете, списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и учитывается в составе прочих расходов.

Проведенный анализ эффективности использования нематериальных активов в ОАО  «Молочный комбинат «Саранский» позволил сделать следующие выводы:

– объем нематериальных активов 2009 году сократился на 68,75% и составил 99 тыс. руб., что на 45 тыс. руб. меньше, чем в 2008 году;

– структура нематериального актива представлена одним видов нематериального актива: товарные знаки и знаки обслуживания;

– эффективность использования нематериального актива улучшились, доходность нематериального актива выросла с 531,7 тыс. руб. до 1 307,8 тыс. руб., изменение составило +776,1 тыс. руб., рост рентабельности продаж составил +132,39 %, оборачиваемость нематериальных активов, в оборотах увеличилась 186,37 %.

Товарные знаки и знаки обслуживания были внесены учредителями ОАО  «Молочный комбинат «Саранский» в счет вклада в уставный капитал.

Изучая международный опыт нематериальных активов необходимо отметить актуальную проблему для современной российской экономики, которая заключается в приведение существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с международными стандартами и требованиями рыночной экономики.

Следовательно, мы раскрыли тему нашего научного исследования, с практической точки зрения рассмотрев учет и анализ нематериальных активов в ОАО  «Молочный комбинат «Саранский».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

Нормативные акты

 

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007: Утверждено Приказом Министерства финансов России от 27. 12. 2007 № 153н // СПС «Гарант», 2011.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02: Утверждено Приказом Министерства РФ от 19. 11. 2002 № 115н // СПС «Гарант», 2011.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02: Утверждено Приказом Министерства РФ от 10. 12. 2002 № 126н// СПС «Гарант», 2011.
4. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: утверждено письмом Министерства финансов  РФ от 30. 12. 1993 № 160// СПС «Гарант», 2011.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: утверждено Письмом Министерства финансов  РФ от 31. 10. 2000 № 94н// СПС, 2011.
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утверждено Письмом Министерства финансов  РФ от 13. 06. 1995 № 49// СПС, 2011.
7. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации: утверждено Постановлением Госкомстата России от 18.08.1999 № 88// СПС, 2011.
8. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов: утверждено Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а// СПС, 2011.
9. О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60 – н. // СПС, 2011.
10. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов. Рук. авт. кол. В. В. Коссов, В. Н. Лившиц, А. Г. Шахназаров. – М., 2000. // СПС «Гарант», 2011.
11. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций. Утверждены приказом Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству от 23 января 2001 г. № 16. // СПС «Гарант», 2011.
12. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31. 07. 1998 № 146-ФЗ // СПС «Гарант», 2011.
13. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05. 08. 2000 № 117-ФЗ // СПС «Гарант», 2011.
14. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М.: Проспект, 1998. – 778 с.
15. Патентный закон Российской Федерации от 23. 09. 1992 № 3517-1// СПС «Гарант», 2011.
16. Закон РФ от 23. 09. 1992 № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» // СПС «Гарант», 2011.
17. Закон РФ от 06. 08. 1993 № 5605-1 «О селекционных достижениях» // СПС «Гарант», 2011.
18. Международные стандарты учета и аудита. – М.: ИНФРА-М, 1995. – 94 с.
19. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 28.06.2000 № 60н // Бух. Учет, 2000. – № 16. – С. 18 – 25.
20. Методические рекомендации о реформе предприятий (организаций). – М.: ИНФРА-М, 2000. – 96 с.
21. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96. № 129-ФЗ // Собр. законодательства РФ, 1996. – № 48. – с. 5369.
22. Об утверждении Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организации: Приказ ФСФО РФ от 23 января 2001 г. № 16 // Вести. ФСФО РФ, 2001. – №2.
23. Об утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа: Постановление Правительства РФ от 25 июня 2003 г.               № 367 // Свод законов РФ, 2003. – № 26. – с. 2664.
24. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Утв. Постановлением Правительства РФ от 06.03.98. № 283 // Собр. законодательства РФ, 1998. – № 11. – ст. 1290.