Сущность и значение аудита кредитов и займов

 

2. Нарушение принципов бухгалтерского  учета займов и кредитов, а  также расходов, связанных с ними:

2.1. Отнесение на собственные  источники средств процентов  по займам и кредитам сверх  норматива, установленного гл.25 НК РФ.

Цель аудитора: установить, что аудируемая организация правильно отражает в учете сверхнормативные проценты.

Для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать договор займа или кредита; выписки банка по расчетному счету; бухгалтерские справки-расчеты по начислению процентов по займу или кредиту; справочную информацию о ставках рефинансирования Банка России. Техника исполнения: аудитор производит просмотр бухгалтерских записей по счетам 99 и 84.

При выявлении бухгалтерских записей по списанию на эти счета процентов по займам и кредитам заполняется табл.12.

Таблица.12 - Некорректное отражение на счетах бухгалтерского учета сверхнормативных процентов по кредитам и займам

 

Дата      хозяйственной  операции	Номер и     дата       договора займа  или кредита	Сумма процентов,     отнесенных на счета		Рекомендуемые  исправления в  бухгалтерских  записях
		99	84

 

2.2. Отнесение на собственные  источники средств процентов  по займам и кредитам, полученным  в иностранной валюте, по ставке, превышающей 15%.(до 1.01.2011г.)

Цель аудитора: установить, что аудируемая организация правильно отражает в учете сверхнормативные проценты по кредитам, полученным в иностранной валюте.

Для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать кредитные договоры, полученные в иностранной валюте; выписки банка по валютному счету; бухгалтерские справки-расчеты по начислению процентов по кредиту, полученному в иностранной валюте; курсы валют.

Техника исполнения: аудитор производит просмотр бухгалтерских записей по счетам 99 и 84.

При выявлении бухгалтерских записей по списанию на эти счета процентов по кредитам, полученным в иностранной валюте, заполняется табл.13.

Таблица 13 - Некорректное отражение на счетах бухгалтерского учета сверхнормативных процентов по кредитам, полученным в иностранной валюте

Дата      хозяйственной  операции	Номер и     дата       договора займа  или кредита	Сумма процентов,    отнесенных на счета		Рекомендуемые  исправления в  бухгалтерских  записях
		99	84

 

2.3. Некорректное исчисление курсовых  разниц, возникающих в связи с  получением кредитов банков в  иностранной валюте.

Цель аудитора: установить, что аудируемая организация правильно исчисляет курсовые разницы по полученным кредитам.

Для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать договоры кредита, полученного в иностранной валюте; выписки по валютному счету в банке.

Техника исполнения:

- аудитор отбирает договоры  кредита, полученного в иностранной  валюте, и удостоверяется в том, что аудируемая организация ежемесячно  производит пересчет суммы задолженности  в соответствии с курсом Банка  России на последний день месяца;

- начисление курсовых разниц ошибочно отражают бухгалтерскими записями по дебету счета 91-2 и кредиту счетов 66 или 67 (если курс иностранной валюты, в которой получен кредит, вырос по отношению к рублю) или по дебету счетов 66 или 67 и кредиту счета 91-1 (если курс валюты снизился). При выявлении таких бухгалтерских записей, приводящих соответственно к завышению или занижению бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, заполняется табл.14.

Таблица 14 - Суммы искажения доходов (расходов) в связи с несвоевременным отражением курсовых разниц по полученным кредитам

Номер и дата  договора    валютного   кредита	Отчетный период,      в котором не была     начислена курсовая     разница по полученному   валютному кредиту	Сумма необоснованного    завышения
		доходов	расходов

 

 

3.  Письменная информация аудитора руководству ООО «ТРУБАТОРГ» по результатам проведения аудита

 

По результатам проведения аудиторской проверки кредитов и займов аудитов составляет Отчет аудиторской проверки и предоставляет его руководителю предприятия.

Выдержка из Отчета аудита кредитов и займов:

1. Проведена аудиторская проверка  учета кредитов и займов в ООО «ТРУБАТОРГ» за  2011 год.

2. При планировании и проведении  аудита  учета кредитов и займов  рассмотрено состояние внутреннего  контроля ООО «ТРУБАТОРГ».  Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кредитов и займов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления  в ООО «ТРУБАТОРГ» всех возможных недостатков.

4. Перед планированием и составлением  программы аудиторской проверки  учета кредитов и займов на  предприятии ООО «ТРУБАТОРГ» был произведен расчет уровня существенности и риска.

5. В процессе аудита нами были  обнаружены   факты, из которых  можно  сделать вывод о  достаточно  высоком уровне  системы внутреннего  контроля ООО «ТРУБАТОРГ».

6. Нами не были обнаружены  никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.

7. Результаты проведенной проверки  показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ООО «ТРУБАТОРГ» в соответствии с Российским законодательством.

8. Выявленное нарушение не является  значительным, но рекомендуем в  дальнейшем с точностью соблюдать  договор, либо в нем должны  быть оговорены подобные допущения.

 

Заключение

 

Привлечение предприятием заемных средств возможно в рамках различных типов правоотношений, регламентированных законодательством РФ. При возможном недостатке оборотных средств предприятие может их позаимствовать у любого другого юридического и физического лица по договору займа. Согласно действующему законодательству РФ по договору займа одна сторона (займодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другое имущество, а заемщик обязуется возвратить займодателю такую же сумму денежных средств или равное количество другого полученного имущества того же раза и качества.

Так как неправильное ведение учета по кредитам и займам может повлиять на неверное составление финансовой бухгалтерской отчетности, которая служит основой для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности, а также в обязательном порядке должна быть доступна акционерам для рассмотрения, значит аудиторская проверка учета кредитов и займов необходима. Поэтому была проведена аудиторская проверка учета кредитов и займов  в ООО «ТРУБАТОРГ» в ходе которой было выяснено, что у предприятия имеются только лишь краткосрочные кредиты, долгосрочных кредитов и займов ООО «ТРУБАТОРГ» не имеет. В ходе проверки были рассчитаны уровни риска и существенности, составлен план и программа проведения аудита учета кредитов и займов ООО «ТРУБАТОРГ». Также были проведены  аудиторские процедуры для выявления соответствия аналитических данных учетных регистров данным бухгалтерской финансовой отчетности исследуемого предприятия. В конце проверки был составлен отчет аудитора, существенных нарушений ведения учета на предприятии не обнаружено.

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 27.06.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2012).
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 10.07.2012).
3. Федеральный закон   «О бухгалтерском учете»  от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011).
5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности «Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите.
6. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № «О формах бухгалтерского учета»
7. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»
8. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н
10. «Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)
11. План счетов бухгалтерского учета утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.
12. Алборов Р.А. Практический аудит (курс лекций): уч. пос. – М.: Дело и сервис, 2011. – 375 с.
13. Бычкова С.М., Макарова Н.Н. Бухгалтерское дело. - М.: Эксмо, 2011. - 336 с.
14. Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. — 2_е изд. — М. :Проспект, 2011. —464 с.
15. Ерофеева, В. А. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп.—М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010. — с.185.
16. Крюков А.В. Бухгалтерский учет с нуля. Эксмо, 2010 – с.368.
17. Мельников И. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М: 2009г.
18. Литвин Д.В. Основы общего аудита: учеб. – М.: Маркетдс, 2010. – 265 с.
19. Основы аудита: уч. пос./ Под ред. Мельник М.В. – М.: Инфра-М, 2008.
20. Сафонова М.Ф. Практический аудит: уч. пос. – М.: Феникс, 2011.
21. Шиленко С.И. Основы аудита: учебник. – М.: КноРус, 2009.
22. Юдина Г.А. Основы аудита: Уч.пос. – М.: КноРус, 2008.
23. http://www.vse-blanki.ru/
24. http://www.femida-audit.com/plan.php
25. http://www.consultant.ru/

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения

 

 

 

Приложение 1

 

 

 

Продолжение приложения 1

 

 

Приложение 2

 

 

Приложение 3

 

Расчет начисленных процентов к уплате по краткосрочным кредитам и займам в ООО «ТРУБАТОРГ»

Кредитный договор №329-00192/05 от 01.12.2010г.

 

№ пп	Месяц, год	Остаток кредита, руб.	Тело кредита, руб.	Начислено %	К уплате, руб.
1	декабрь 2010	50000	16667	1500	18167
2	январь 2011	33333	16667	999,99	17666,99
3	февраль 2011	16666	16666	499,98	17165,98
	Всего		50000	2999,97	52999,97

 

 

 

 

 

 

Приложение 4

 

 

 

 

Приложение 5

Первичная оценка надежности СВК

№	Проверяемые вопросы		Да	Нет
1	2		3	4
Стиль управления
1	Руководством осознается значимость и необходимость бухгалтерского учета и финансовой отчетности		V
2	Руководство принимает ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля		V
3	Руководство готово к своевременному исправлению допущенных ошибок и искажений		V
4	Руководство аудируемого лица обращается к внешним консультантам по вопросам учета и отчетности		V
5	Руководство выполняет рекомендации, сформулированные в результате проверок, проводимых в рамках финансового контроля		V
Организационная структура
6	Разработана и утверждена схема организационной структуры Общества		V
7	Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности		V
8	Имеется разработанный и утвержденный график документооборота			V
Распределение ответственности и полномочий
9	Распределены обязанности и полномочия между сотрудниками, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность и сотрудниками, отражающими ее результаты в бухгалтерском учете.		V
10	Разработаны и утверждены должностные инструкции		V
11	Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов		V
12	Установлен круг материально ответственных лиц и с ними заключены договора		V
Контроль
13		Созданы условия для обеспечения сохранности (наличных средств; чеков, ценных бумаг, векселей; товарных запасов; основных средств; прочего имущества).	V
14		Создана система защиты от несанкционированного доступа к офисам; бухгалтерской документации; компьютерным установкам; компьютерным программам.	V
15		Разработана номенклатура дел	V
16		Все документы брошюруются и последовательно нумеруются.	V
17		Бухгалтерские документы хранятся в специально оборудованном помещении.	V
		Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы:
18		- служба внутреннего  аудита;		V
19		- ревизионная  комиссия;	V
20		- инвентаризационная  комиссия;	V
Продолжение приложения 5
1		2	3	4
21		- комиссия по приему (передаче), вводу  в эксплуатацию, списанию основных  средств.		V
22		Утвержден график проведения инвентаризации активов и обязательств		V
23		Внутренними контролирующими органами проводятся плановые проверки		V
24		Внедрена практика проведения внезапных инвентаризаций активов и обязательств		V
Учет и отчетность
25		Сформирована учетная политика	V
26		Разработан рабочий план счетов	V
27		Определены ли как элемент учетной политики формы учетных регистров бухгалтерского учета на предприятии		V
28		Содержание и последовательность действий хозяйственного процесса описаны	V
29		Разработаны и утверждены формы первичной документации и бланков	V
30		Разработаны формы внутренней отчетности, для целей управленческого учета и осуществления внутреннего контроля		V
31		Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется регулярно	V
32		Своевременно учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности	V
33		Соблюдается ли график предоставления отчетности		V
Кадры
34		Определена кадровая политика	V
35		Подбор кадров осуществляется на основе разработанных параметров и требований к персоналу	V
36		Определены требования к специалистам и критерии, которым должен соответствовать претендент на занимаемую должность	V
37		Утвержден и реализуется порядок проведения аттестации персонала	V
38		Осуществляется подготовка и повышения квалификации кадров	V