Сущность и значение аудита кредитов и займов

Государственный кредит – кредит, при котором кредитором выступает государство или местные органы власти;

Международный кредит – кредит, охватывающий экономические отношения между государством и международными экономическими организациями.

Банковское кредитование предполагает предоставление (размещение) банком (кредитодателем) привлеченных или собственных денежных средств кредитополучателю на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности с заключением между кредитодателем и кредитополучателем  кредитного договора.

 

 

2. Планирование аудита кредитов и займов в ООО «ТРУБАТОРГ»

 

 

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

 

 

Полное название предприятия – Общество с ограниченной ответственностью «ТРУБАТОРГ».

Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании настоящего устава и действующего законодательства Российской Федерации [1].

Общество создано без ограничения срока его деятельности.

Общество является коммерческой организацией,  вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Также общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, и другие средства визуальной идентификации.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридический адрес предприятия: 241035, г. Брянск, ул. Бурова, д. 20.

Цель создания Общества: получение прибыли и насыщение рынка товарами и услугами.

Основные виды деятельности организации:

- оптовая и розничная торговля  машинами и оборудованием,

- оптовая и розничная торговля  эксплуатационными материалами и принадлежностями,

- торговля металлическими и  неметаллическими конструкциями,

- торговля лесоматериалами, строительными  материалами и санитарно-техническим  оборудованием,

- автотранспортные услуги,

- оптовая и розничная торговля  подъемно-транспортными машинами и оборудованием.

Размер уставного капитала на момент регистрации составлял 10000 рублей.

Приказ об Учетной политике ООО «ТРУБАТОРГ» составляется один раз в году, например, 29 или 30 декабря на следующий отчетный год. В учетной политике есть два раздела: учетная политика для бухгалтерского учета и учетная политика для налогового учета.

ООО «ТРУБАТОРГ» ведет свою деятельность на общих основаниях и сдает отчетность за квартал, полугодие и год в органы статистики, налоговую инспекцию, Пенсионный фонд и другие внебюджетные фонды, начисляет и уплачивает налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество.

Далее проанализируем организационную структуру управления ООО «ТРУБАТОРГ»  (рис.2).

Во главе предприятия стоит генеральный директор, ему подчиняются: главный бухгалтер, коммерческий бухгалтер и технологический отдел. Главному бухгалтеру подчиняется: бухгалтерия, материальный отдел, плановый отдел, производственно-калькуляционный отдел, экономический. Коммерческому директору подчиняется: отдел продаж, отдел снабжения, отдел маркетинга и рекламный отдел. В состав технологического отдела входят склады, цех сборки, технический отдел, транспортный отдел.

 

Рисунок 2 -  Организационная структура ООО «ТРУБАТОРГ»

 

Основными источниками информации для проведения  анализа финансово-экономического состояния деятельности рассматриваемого предприятия являются документы финансовой отчетности: «Бухгалтерский баланс» (Приложение 1), «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 2).

Основные финансово-экономические показатели ООО «ТРУБАТОРГ» отражены в табл.2.

Как видно по данным табл.2 выручка от продажи продукции имела тенденцию к снижению на протяжении всего анализируемого периода, в 2011 году предприятие сработало не рентабельно, так как был получен убыток от продажи. Также снизилась фондоотдача основных фондов, что вызвано снижением выручки от реализации продукции. Произошло увеличение дебиторской задолженности в связи с задолженностью предприятий-покупателей. Таким образом, выросла и кредиторская задолженность. Для расчетов с кредиторами и работниками по заработной плате руководство предприятия было вынуждено оформлять в банке кредит.

Таблица 2  – Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТРУБАТОРГ» за 2009-2011 годы

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Темпы роста 2011 г.  в %
				к 2009 г.	к 2010 г.
1. Выручка от продажи товаров, работ, услуг,  тыс.руб.	145110	107489	57105	39,35	53,13
2. Себестоимость продаж, тыс.руб.	135051	100038	56018	41,48	56,00
3. Коммерческие расходы, тыс. руб.	3132	2320	1001	31,96	43,15
4. Прибыль от продаж, тыс.руб.	-6820	-5052	-6808	99,82	134,76
5. Прочие доходы, тыс.руб.	7767	5753	866	11,15	15,05
6. Прочие расходы, тыс.руб.	3270	2422	2861	87,49	118,13
7. Чистая прибыль, тыс. руб.	2731	2023	-8803	322,34	435,15
8. Рентабельность продаж, %	1,88	1,88	-	-	-
9. Дебиторская задолженность (краткосрочная), тыс.руб.	11022	5427	10939	99,25	201,57
10.  Кредиторская задолженность,                    тыс.руб.	15035	10301	23270	154,77	225,90
11. Среднесписочная численность, чел.	200	200	200	100,00	100,00
12.  Расходы на оплату труда,  тыс.руб.	2840	2900	2980	104,93	102,76
13.  Средняя заработная плата в месяц на 1 работника, руб.	14,2	14,5	14,9	104,93	102,76
14. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	9022	8855	8263	91,59	93,31
15. Фондоотдача, руб.	16,08	12,14	6,91	42,97	56,93

 

 

Бухгалтерский учет ООО «ТРУБАТОРГ» строится с применением автоматизированной формы учета с использованием ПЭВМ.

Учетная политика предприятия составляется в начале каждого года и утверждается приказом директора. Приложением к учетной политике является Рабочий план счетов, также в ней указываются унифицированные формы бухгалтерского учета для оформления первичных документов и внутренней бухгалтерской документации.

В течение 2011 года бухгалтерский и налоговый учет велся согласно принятой учетной политике.

 

 

2.   Расчет уровня существенности и аудиторского риска

 

 

После ознакомления с предоставленными аудитору документами, аудитор составляет план и программу аудиторской проверки учета кредитов и займов в ООО «ТРУБАТОРГ».

Но перед составлением плана и программы аудиторской проверки следует рассчитать планируемый риск и уровень существенности [14,c.185].

Понятие существенности является основой для решения многих вопросов в аудите. Существенность формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения. Она определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения [5].

Под существенностью понимается величина пропусков, неточностей или неправильного трактования бухгалтерских показателей, которые в свете сопутствующих обстоятельств делают вероятным тот факт, что суждение, сделанное на их основе, могло бы измениться, или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт.  

Аудиторское заключение, как и финансовая отчетность, адресовано многочисленным пользователям, которые на основе отчетной информации принимают определенные экономические решения [4].

Именно поэтому приоритетной целью предварительного суждения о существенности является фокусировка внимания аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки. Следовательно, встает вопрос о методических приемах определения уровня существенности. 

Практическая деятельность демонстрирует различные способы расчета уровня существенности. Каждый из них имеет свои преимущества и недостатки, поэтому возможность применения конкретного способа должна определяться с учетом программы задачи аудита.  

Существенность может определяться как абсолютное значение и как относительная величина ошибки.

Определившись с тем, как будут устанавливаться границы существенности, аудитор решает, к каким показателям будет применяться установленная процентная величина, каким методом будут производиться расчеты, и как будет определяться существенность отдельных показателей.

Для нахождения уровня существенности в стандарте приведена таблица базовых показателей и их доли (%), используемой в расчете.

Таблица 3 - Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Знач. базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Выручка от реализации	57105	3	1713
Себестоимость реализованных товаров	56018	2	1120
Валюта баланса	22422	2	448

 

Средняя арифметическая показателя уровня существенности составляет:

(1713 + 1120 +448) / 3 = 1094тыс.руб.

наименьшее значение от среднего отличается на:

(1094 –448) / 1094 х 100 = 59%

наибольшее значение от среднего отличается на:

(1713 - 1094) / 1094 х 100 = 57%

Поскольку значение 448 тыс.руб. значительно отличается от среднего (1094 тыс.руб.),  то принимаем решение отбросить это число при дальнейших расчетах.

Новое среднее арифметическое составит:

(1713 + 1120 ) / 2 = 1417 тыс.руб.

Полученную величину можем округлить до 1500 тыс.руб.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(1500 – 1417) / 1417 * 100% = 5,86 % Данная величина является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе. Округлим данный показатель до 6 %.

Аудиторский  риск  -  это  риск пропуска аудитором существенной ошибки  и  представления  положительного  заключения  или, наоборот, обнаружение  ошибки  там,  где  ее нет, и составление отрицательного заключения.

Существует  два  основных  метода  оценки  аудиторского  риска: оценочный  (интуитивный)  и  количественный  (расчетный).  Оценочный (интуитивный)  метод, наиболее широко применяемый в настоящее время, заключается  в  том,  что  аудиторы,  исходя из собственного опыта и знания  клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий и используют эту оценку при планировании аудита.

Количественный (расчетный)  метод  предполагает количественный расчет  многочисленных  моделей аудиторского риска.

Наиболее простая из них имеет вид:

     ПАР = ВР х  РК х РН,    (1)

     где ПАР - приемлемый  аудиторский риск,

     ВР - внутрихозяйственный  риск,

     РК - риск средств контроля,

     РН - риск необнаружения.

На     стадии     риска    планирования    проверки ООО «ТРУБАТОРГ»    величина внутрихозяйственного  риска,  принятая  аудитором,  составляет  60%, риска  контроля - 60%, а величина риска необнаружения согласно ранее собранной  статистике  -  11%.  Тогда значение приемлемого риска при аудите равно 4% (0,6 х 0,6 х 0,11) х 100%).

Если   аудитор   пришел   к   выводу,  что  допустимый  уровень аудиторского  риска  в  данном  случае не должен превышать 4%, то он может считать план приемлемым.

 

 

 

3.   Программа аудита кредитов и займов

 

 

После определения уровня существенности и риска аудитор составляет план и программу аудиторской проверки.

 

Таблица 4 - План аудита расчетов по кредитам и займам

Проверяемая организация ООО «ТРУБАТОРГ»

Период аудита с 01.01.2010 по 31.12.2010гг

Количество человеко – часов 120

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 6%

№ пп	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Правовая оценка учета кредитов и займов	01.02.10 – 03.02.10	Иванов И.И.
2	Аудит организации первичного учета по кредитам и займам	01.02.10 – 06.02.10	Петров И.Я.

 

Продолжение таблицы 4

3	Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредитов, займов	04.02.10 – 06.02.10	Иванов И.И., Петров И.Я.
4	Проверка правильности отражения показателей по кредитам и займам в бухгалтерской отчетности	07.02.10 – 25.02.10	Иванов И.И., Петров И.Я.
5	Проверка своевременного и полного погашения кредитов, займов	26.02.10	Петров И.Я.
6	Проверка правильности начисления процентов за пользование и их списание	27.02.10 – 28.02.10	Иванов И.И.