Сущность и значение аудита кредитов и займов

Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.

Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.

 

 

 

2. Процедуры средств контроля, процедуры по существу и их документирование

 

 

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль», разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

До проверки конкретных участков учета аудитор должен оценить состояние среды контроля, эффективность построения учетной системы, а также надежность системы внутреннего контроля организации. Это необходимо для определения вероятности возникновения искажений в учете клиента и построения дальнейшей работы аудитора.

Среда контроля — это обстоятельства и факторы, непосредственно не связанные с учетом, но оказывающие значительное влияние на его эффективность.

Аудитор изучает среду контроля уже с момента первого знакомства с предприятием (его руководителем, бухгалтером). Основными моментами, которые от должен выяснить, являются:

- влияние организационной структуры, вида и масштабов деятельности предприятия на особенности бухгалтерского учета;

- структура управленческой системы, разделение полномочий и ответственности;

- особенности взаимоотношений  собственников с непосредственными  управляющими делами, между директором  и главным бухгалтером, степень взаимного доверия;

- отношение администрации, директоров  и владельцев организации к  вопросам бухгалтерского учета;

- отношение учетного персонала  к своим обязанностям.

Необходимую информацию по перечисленным вопросам получают в результате наблюдения, личных бесед, ознакомления с учредительными документами.

Субъективно оценив среду, в которой функционирует учетная система, аудитор изучает саму систему учета. А именно: соответствие организации бухгалтерского учета на конкретном предприятии его отраслевой принадлежности, масштабам деятельности; действующим нормативным актам, регламентирующим бухгалтерский учет в.  Особое внимание нужно обратить на уровень профессионализма бухгалтеров, определить их компетентность и, по возможности, честность. В большей степени именно эти качества определяют эффективность роботы всей учетной системы.

Система внутреннего контроля — это специальные процедуры, введенные руководством для недопущения либо оперативного выявления и устранения как случайных, так и умышленных искажений в учете и отчетности; обеспечения сохранности имущества организации.

Система внутреннего контроля строится на: 

- разделении обязанностей. Для предотвращения злоупотреблений и хищений необходимо разделение обязанностей по хранению материальных ценностей, совершению сделок и учету. Кроме того, в случае, когда каждый отдел будет вести учет своей деятельности полностью, то возрастает опасность предоставления им ложных данных с целью улучшения показателей.

- наличии эффективных процедур  санкционирования операций. Для осуществления операций необходимо наличие решения ответственных лиц, выполнения всех формальностей.

- своевременном надлежащем документировании  операций. При большом интервале времени между совершением операции и фактом ее учета возрастает вероятность ошибки.

- фактическом контроле за имуществом  и документацией. То есть использование технический средств и процедур, предотвращающих утерю, изъятие или неправомерное изменение учетной документации.

- осуществлении независимых проверок. Это одна из функций внутреннего аудита.

В ходе исследования внутреннего контроля аудитору необходимо принимать во внимание присущие любой системе внутреннего контроля изъяны. Не может быть системы эффективной на сто процентов. Наиболее очевидное ограничение обусловлено необходимостью удерживать в разумных, т.е. экономичных, пределах затраты на проведение контрольных процедур, с тем чтобы эти затраты не оказались несоразмерными по отношению к выявляемым убыткам от ошибок и мошенничеств. К числу факторов, сдерживающих эффективность внутреннего контроля, относятся: ориентация большей части видов внутреннего контроля на ожидаемые типы операций, а не на редкие операции; возможность ошибки, которая может быть допущена персоналом внутреннего контроля вследствие небрежности, рассеянности, заблуждения или неверного понимания инструкций; вероятность того, что лицо, ответственное за осуществление контроля, может злоупотребить своим положением. Внутренний контроль может быть обойден в результате тайного мошеннического сговора ряда лиц как внутри предприятия, так и с участием внешних сторон.

Аудитор использует профессиональное суждение для определения требуемого объема знаний о деятельности аудируемого лица и его среде, включая систему внутреннего контроля. Первоочередной задачей аудитора является выяснение того, достаточно ли достигнутое понимание деятельности для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Объем знаний деятельности аудируемого лица, необходимый аудитору, как правило, ниже объема знаний, которым обладает руководство аудируемого лица.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» по результатам проведенного тестирования оценим эффективность системы внутреннего контроля (СВК) ООО «ТРУБАТОРГ» в два этапа.

На первом этапе необходимо произвести первичную оценку надежности и эффективности СВК, используя исходные данные, в виде выполнения теста (Приложение 5).

Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации высокая, средняя, низкая. Если соотношение составляет выше 70%, оценка определяется как «высокая», а менее 40 «низкая».

Оценка системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест.

На основании первичной оценки СВК необходимо произвести оценку по каждому разделу и этапу в целом. Полученные результаты заносятся в Таблицу 10.

Таблица 10 - Результаты выведения оценок по каждому разделу и этапу в целом

Наименование раздела	Оценка эффективности СВК	Последствия
Стиль управления	Высокая	4*100/5=80%, Высокая
	Низкая
Организационная структура	Высокая	3*100/3=100%, Высокая
	Низкая
Разделение ответственности и полномочий	Высокая	4*100/4=100%, Высокая
	Низкая
Контроль	Высокая	7*100/12=58,3%, Средняя
	Низкая
Учет и отчетность	Высокая	6*100/9=67%, Средняя
	Низкая
Кадры	Высокая	5*100/5=100%, Высокая
	Низкая

 

Первичная оценка системы внутреннего контроля:

 29 * 100 / 38 = 76,3%. Соотношение составляет выше 70% оценка определяется как «высокая».

На втором этапе подтверждается достоверность оценки СВК, путем изучения, анализа и оценки сведений об определенных сторонах хозяйственной деятельности предприятия (Приложение 6).

Используя данные «Тестов оценки эффективности функционирования СВК и бухгалтерского учета» получим результат:

7 * 100 / 9 = 77,78%. Соотношение составляет выше 77% оценка определяется как «высокая».

СВК означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. СВК выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

Получив высокую оценку  можно сказать о том, что руководство уделяет значительное внимание вопросам, связанными с:

- обеспечением надежной информации  для успешного руководства предприятием  и принятием эффективных управленческих  решений;

- с обеспечением сохранности  активов, документов и регистров  предприятия;

- обеспечение эффективности хозяйственной  деятельности в целях избежания  непроизводственных затрат, а также  предотвращение неэффективного  использования всех прочих ресурсов;

- обеспечение соответствия предписанным учетным требованиям (должностные инструкции, приказ об учетной политике).

Руководство предприятия учитывает обстоятельства, которые входят в задачу аудитора по оценке системы внутреннего контроля предприятия. 

Цель аудита расчетов учета кредитов и займов – выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей по кредитам и займам.

Основной задачей аудита учета кредитов и займов является установление правильности определения и отражения в учете расчетов по кредитам и займам ООО «ТРУБАТОРГ».

Аудит операций учета кредитов и займов начинается с планирования. Планирование аудиторской проверки необходимо осуществить с целью:

- установить объем проверяемой  информации, время проведения проверки;

- определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;

- определить состав информации, которую предприятие должно предоставить  для установления возможности  применения выборочных методов  контроля.

Для того чтобы получить представление о системе бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее месте в системе управления ООО «ТРУБАТОРГ», составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, надежности бухгалтерского учета и достоверности отчетности, а также для оценки риска средств контроля, рассмотрим систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета проверяемого предприятия. На основании полученной информации аудитор составляет план и программу проведения аудиторской проверки учета кредитов и займов в ООО «ТРУБАТОРГ».

Целесообразно определить следующий классификатор ошибок и нарушений по статье бухгалтерской (финансовой) отчетности «Займы и кредиты».

1. Включение в инвентарную стоимость  внеоборотных активов процентов  по займам и кредитам, привлеченным для их приобретения (создания) после принятия этих объектов на учет.

Цель аудитора: установить, что аудируемая организация правильно включает в инвентарную стоимость инвестиционных активов проценты по займам и кредитам, полученным на эти цели.

Для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать: договор займа или кредита; бухгалтерские справки-расчеты по начислению процентов по займам и кредитам; курсы валют (если сумма займа или кредита выражена в иностранной валюте); свидетельство о государственной регистрации прав; счета-фактуры; акт приемки-передачи основных средств (земельных участков), нематериальных активов; справочную информацию о ставках рефинансирования Банка России.

Техника исполнения:

- аудитор производит отбор договоров кредита (займа), полученных с целью приобретения основных средств и нематериальных активов, и актов приемки-передачи основных средств (нематериальных активов), приобретенных за счет заемных средств;

- аудитор отбирает договоры  займа или кредита, полученных  на приобретение неамортизируемых  активов (земельных участков);

- по амортизируемым объектам  основных средств аудитор выясняет  правильность отнесения процентов  на счета бухгалтерского учета - на счет 08 до даты постановки объекта и на счет 91-2 - после постановки объекта на учет;

- по неамортизируемым активам  основных средств аудитор выясняет, не были ли включены проценты  по заемным средствам в первоначальную  стоимость инвестиционных активов; если проценты были включены в первоначальную стоимость, то это свидетельствует о завышении первоначальной стоимости инвестиционных активов.

Если проценты по заемным средствам некорректно включены в инвентарную стоимость объектов амортизируемых основных средств (нематериальных активов), то заполняется табл.11 (признак амортизируемости или неамортизируемости каждого инвестиционного актива указывается во второй графе условным обозначением соответственно «А» или «НА»).

Таблица 11 - Некорректное включение процентов по заемным средствам в инвентарную стоимость инвестиционных объектов

Номер и   дата    договора  займа или  кредита	Объект      инвестиционных  активов     (А, НА)	Дата       постановки    объекта     инвестиционных  активов на    учет	Сумма		Рекоменду-емые исправления в бухгалтерских  записях
			завышения    первоначаль-ной стоимости    объектов	занижения    первоначаль-ной стоимости    объектов