Теоретические аспекты аудита кредитов и займов

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРЕЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ПЕРМСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

Государственного  образовательного учреждения высшего  профессионального образования  «Российский государственный торгово-экономический  университет»

Кафедра бухгалтерского учета и  аудита

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная  работа

по дисциплине: Учет, анализ и аудит внешнеэкономической  деятельности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Работу выполнила:

студентка гр. Бз – 34

Лебедева  Евгения Сергеевна

Преподаватель

 

Оценка:_________________

Дата:___________________

Подпись:_______________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2013

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

1. Теоретические аспекты аудита  кредитов и займов.

1.1.Нормативно-правовая  база и задачи аудита кредитов  и займов……5

1.2. Планирование  аудита…………………………………………………7

1.3. Доказательства  и документирование аудита……………………….11

         1.4.Сообщение руководителю по результатам аудита…………………16

1.5. Аудиторское заключение……………………………………………19

2.Аудит расчетов по кредитам  и займам 

2.1. Методика аудита кредитов и займов……………………………….21

3.Результаты аудиторской проверки  учета  кредитов и займов  в ООО «Горнодобывающая компания»

  3.1.Финансово-хозяйственная характеристика организации…………23

        3.2.Сообщение руководителю по результатам аудита кассовых

 Операций……………………………………………………………………….31

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...36

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………...38

ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………………41

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Аудит необходим  организациям, вышестоящим контролирующим органам для выявления недочетов  в бухгалтерской и экономической  работе и внесение конкретных предложений  по устранению имеющихся недостатков  и недопущению их в дальнейшем.

Одним из важных участков аудита является аудит  расчётов по кредитам и займам.

Актуальность  выбранной темы обуславливается тем, что в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах. Они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Цель  работы – теоретическое исследование и проведение аудита расчетов по кредитам и займам.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить теоретические основы учета и аудита кредитов и займов
• изучить порядок проведения аудиторской проверки
• провести аудиторскую проверку ООО «Горнодобывающая компания»
• дать аудиторское заключение

Получение кредита – очень важный и ответственный  шаг для предприятия. Получив  кредит, предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего  развития и увеличения объемов производства продукции. Ответственность же этого  шага заключается в появлении  новых обязательств.

Несмотря  на кажущуюся простоту отражения  в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках  выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают  как при оформлении кредитных  отношений, предприятия квалифицируют  как получение кредита, так и  при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Информационной  базой для проверки кредитов и  займов являются: учетная политика предприятия, первичные документы  по разделу учета, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность.

Отражение в учете полученного кредита  включает три следующие хозяйственные  основные операции:

• получение кредита;
• возврат кредита;
• начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

Предмет исследования – расчеты по кредитам и займам

Объект  исследования – ООО «Горнодобывающая компания»

Период  исследования: 2009– 2011гг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Теоритические аспекты аудита кредитов и займов.

1.1 Нормативно-правовая база и задачи аудита кредитов и займов

Система нормативного регулирования в России состоит из документов четырех уровней. К первой группе документов относятся:

• Федеральный Закон от 06.12.2011№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете". Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону.
• Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (в ред. от 28.12.2010 N 400-ФЗ). Он определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.
• Российская Федерация. Правительство РФ. Постановление об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23 сентября 2002 г. N 696 (в ред. от 27.01.2011 N 30)
• Налоговый кодекс РФ, в котором определено понятие расходов и порядок их признания для целей налогового учета
• Гражданский кодекс РФ, который регулирует правовые основы кредитных отношений.

Второю  группу документов регулирует Министерство финансов РФ, Центральный банк России и другие органы исполнительной власти. К документам второго уровня относятся  положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных  объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные  стандарты финансовой отчетности. В  настоящее время в России система  национальных стандартов - положений  по бухгалтерскому учету включает 22 положения, из них:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.08 N 106н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н). Это положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 от 6 октября 2008 г. N 107н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н). Устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

К документам третьего уровня относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н (в редакции от 08.11.2010 N 142н), составляют основу организации  учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет собой схему регистрации  и группировки фактов хозяйственной  жизни в бухгалтерском учете  и содержит наименования и коды счетов. К третьему уровню так же относятся  инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в  действие в разрезе отдельных  Положений по бухгалтерскому учету.

Документы четвертого уровня разрабатываются  предприятием и утверждаются руководителем  организации. К ним относятся:

- Устав  предприятия;

- Приказ  «Об учетной политике организации»;

- Рабочий  План счетов организации и график документооборота

 

 

1.2. Планирование  аудита

В соответствии с утвержденным Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» в процессе планирования аудиторской проверки должна быть составлена и документально  оформлена программа аудита –  документ, определяющий характер, временные  рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана  аудита.

Планирование  аудита – один из важнейших процессов  в осуществлении аудиторской  проверки.Для того чтобы включить в общий план аудита тот или  иной раздел, аудитору следует получить для этого определенную информацию. Источниками получения такой  информации являются:

1. устав экономического субъекта;
2. документы о регистрации экономического субъекта;
3. документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;
4. бухгалтерская и статистическая отчетность;
5. документы планирования деятельности экономического субъекта;
6. контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
7. внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
8. внутрифирменные инструкции;
9. материалы судебных и арбитражных исков;
10. документы, регламентирующие производственную и организаторскую структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;
11. сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;
12. информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков и складов.

При аудите кредитов и займов аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии  проверяемого предприятия предоставляют:

• выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;
• платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;
• мемориальные ордера банка;
• выписки банка по ссудному счету;
• кредитные договоры, договоры займа и залога;
• договоры страхования невозврата кредитов;
• дополнительные соглашения к кредитным договорам.

На  стадии предварительного планирования аудиторская группа должна сделать  предварительное заключение о величине существенных показателей (расчет уровня существенности), то есть величине, при  которой ошибки как единичные, так  и взятые суммарно, могут существенно  повлиять на данные в финансовой отчетности. Эта величина  является единым показателем  уровня существенности, который можно  использовать аудитору в своей работе.

Следующий этап процесса планирования – оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой – создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских  процедур, которые находят свое отражение  в аудиторской программе.

Система внутреннего контроля может считаться  эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении  недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.

Вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы  по проведению аудита кредитов и займов, приведены в таблице 1.

Таблица 1

Вопросы для проверки

 

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа
1	Предприятие получало кредиты только в одном банке	Да
		Нет
2	Предприятие получаю деньги путем  зачисления на расчетный счет	Да
		Нет
3	Превышение банковских процентов  сверх установленных норм относили на расходы, учитываемые при налогообложении  прибыли	Да
		Нет
4	Проценты по долгосрочным кредитам выплачивались после введения объектов основных средств в эксплуатацию	Да
		Нет
5	Все ли кредиты и займы были израсходованы  по целевому назначению	Да
		Нет

 

На основе анализа данных системы внутреннего  контроля в программу аудита необходимо включить следующие разделы, таблица 2:

Таблица 2

 

Программа аудита

 

Проверяемая организация	ООО «Горнодобывающая компания»
Период аудита	с 01.01.2009 по 31.12.2011 г.
Срок проведения аудита	с 01.02.2012 по 28.02.20112г.
Руководитель аудиторской группы	Зыбина М.В., аудитор, аттестат № 4646
Состав аудиторской группы	Шатрова В.А.., Никитина М.А.
Планируемый уровень существенности	4000