Теоретические аспекты аудита кредитов и займов

- сумма кредита  направлена на перечисление аванса  поставщику;

-  проценты  начислены до оприходования материалов;

-  проверка  правильности ведения бухгалтерского  учета полученных кредитов для  приобретения инвестиционных активов  и затрат по их обслуживанию.

Согласно  ПБУ 15/2008, в стоимость инвестиционного  актива включаются проценты, причитающиеся  к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и (или) изготовлением инвестиционного  актива.

На заключительном этапе,  аудитор осуществляет в  том числе проверку своевременности  проведения инвентаризации кредитов, займов и средств целевого финансирования, выявление ее результатов и отражение  на счетах бухгалтерского учета, а именно: проводилась ли инвентаризация кредитов, займов и средств целевого финансирования финансовых вложений в случаях, установленных  законодательством; были ли соблюдены  сроки проведения инвентаризации, установленные  организацией самостоятельно; соответствует  ли документарное оформление инвентаризации требованиям Методических указаний. Если аудитор лишь проверяет результаты инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качестве инвентаризации кредитов, займов и средств целевого финансирования целесообразно провести ее самостоятельно.

 По  окончании работ аудитор формирует  мнение по результатам проверки  данного участка учета, составляет  пакет рабочих документов, формулирует  часть аудиторского отчета, относящуюся  к области проверки, и представляет  его совместно с рабочей документацией  руководителю проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Результаты  аудиторской проверки учета   кредитов и займов в ООО  «Горнодобывающая компания»

3.1.Финансово-хозяйственная  характеристика организации

ООО «Горнодобывающая компания» является одним из крупнейших производителей известнякового щебня  в Пермском крае. Сырьевой базой  карьера ООО«Горнодобывающая компания»  является Заготовкинское месторождение  известняков. Горные работы на месторождении  ведутся с 1980 года.

Основным  видом деятельности ООО «Горнодобывающая компания» является добыча и переработка  известняков для получения строительного  щебня в Северной части Заготовкинского  месторождения, расположенного в Гремячинском районе Пермского края.

Основными направлениями деятельности предприятия  являются:

-добыча  нерудного сырья

-переработка  нерудного сырья

-производство  строительных и дорожно-строительных  материалов

-оказание  транспортных услуг по перевозке  грузов

Производство  и реализация продукции в карьере  «Заготовка» ООО «Горнодобывающая компания» производится в соответствии с Едиными правилами безопасности при разработке месторождений полезных ископаемых открытым способом (ПБ 03-498-02) и Едиными правилами безопасности при взрывных работах (ПБ 13-407-01).Общество является юридическим лицом и  имеет в собственности обособленное имущество (уставный капитал), отражаемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести  обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество  имеет гражданские права, несет  обязанности, необходимые для осуществления  любых видов деятельности, не запрещенных  Федеральными законами.

Уставный  капитал Общества составляет 21561 млн. рублей и разделен на 18809 обыкновенных акций и 2752 привилегированных.

Общество  является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств  и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.

Общество  является коммерческой организацией, то есть оно было создано для получения  прибыли.

Предметом деятельности является:

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества – директором Общества. В его компетенцию входит:

• распоряжение имуществом Общества;
• определение формы, и системы оплаты труда работников;
• осуществление приема и увольнения работников Общества;
• организация выполнения решений Общего собрания акционеров;
• совершение любых других действий, необходимых для достижения целей деятельности Общества в соответствии с действующим законодательством и Уставом Общества, за исключением вопросов, входящих в компетенцию других органов управления Обществом.

Высшим органом управления общества является Общее собрание акционеров, которое утверждает Устав Общества, принимает решения по поводу увеличения уставного капитала, реорганизации  или ликвидации Общества, определяет количественный состав наблюдательного  совета, его состав и др.

Наблюдательный  совет осуществляет общее руководство  деятельностью Общества. Он определяет приоритетные направления деятельности Общества, утверждает материальную помощь работникам и ветеранам, занимается вопросами выплаты дивидендов и  стоимости акции.

 

 

Организационная структура финансово-экономической  службы

 

Схема управления на предприятии сохранилась со времен плановой экономики. Она включает традиционные группы, входящие в бухгалтерский  и экономический отделы. В обработке учетной информации в Учреждении, применяется программный комплекс «1С:Бухгалтерия 8.». Кадровое дело и начисление заработной платы «1С:Зарплата 8».

Положение об учетной политике ООО «Горнодобывающая компания»  утверждено приказом директора от 31.12.2012г № СЭД-268-85-9.  Данное положение издано, исходя из условий хозяйствования организации, его организационно-технологических и производственных особенностей, и определяет организацию, технику и способы осуществления бухгалтерского учета в пределах, допускаемых законодательными и нормативными актами Российской Федерации.

Основные  технико-экономические показатели ООО «Горнодобывающая компания» приведены ниже Источниками информации показателей в таблице 3, являются данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за 2010-2011гг.

 

 

 

 

 

 

Таблица 3

 

Технико-экономические  показатели

 

Основные экономические показатели	2010	2011	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Относительное изменение, %
Выручка от реализации продукции, (работ, услуг), млн. руб.	11830	23821	11991	101,4
Средняя годовая стоимость основных фондов, млн. руб.	10575	10303	-9272	-9,1
Фондоотдача	1,12	2,31	1,19	106
Фондоемкость	0,86	0,43	-0,43	-50
Себестоимость продукции, млн. руб.	7573	16231	8658	114,6
Прибыль от реализации, млн. руб.	4257	7591	3334	78,3
Балансовая прибыль, млн. руб.	2794	10877	8083	289,3
Рентабельность продукции	0,56	0,46	-0,1	-17,8
Общая рентабельность	0,24	0,46	0,2	83,3

 

Исходя из основных экономических  показателей деятельность предприятия  ООО «Горнодобывающая компания» можно считать экономически более эффективной в 2011 году по сравнению с 2010.

Балансовая  прибыль представляет собой конечный финансовый результат деятельности предприятия, это главный показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Увеличение балансовой прибыли почти на 290% говорит о том, что ООО «Горнодобывающая компания» в 2011 году вело очень успешную экономическую политику, но в тоже время рентабельность продукции снизилась на 17,8%, т.е. текущие затраты использовались менее эффективно, чем в 2010 году.

Анализируя  состав и структуру работников предприятия  в таблице 4 видно, что общая численность  работников предприятия в 2011 году по сравнению с 2009 снизилась на 13,09%.

 

 

 

Таблица 4

Состав и структура работников предприятия

Категория работников	2009		2010		2011		2011 в % к 2009
	чел.	%	чел.	%	чел.	%
По предприятию всего:	405	100,00	341	100,00	352	100,00	86,91
В том числе работники основного  производства, всего:	289	71,36	255	74,78	242	68,75	83,74
Из них: Рабочие постоянные	191	47,16	180	52,79	178	50,57	93,19
Из них: руководители	11	2,72	11	3,23	11	3,13	100,00
Работники, занятые в подсобных  промышленных предприятиях и промыслах	11	2,72	12	3,52	12	3,41	109,09
Работники занятые на строительстве  хозспособом	18	4,44	14	4,11	12	3,41	66,67
Работники, занятые прочими видами деятельности	87	21,48	60	15,84	80	22,73	91,95

 

Это произошло  за счет уменьшения практически всех категорий работников, в том числе  работников основного производства на 16,26%.

В структуре  работников также произошли изменения. В целом на предприятии наблюдается  положительная тенденция в структуре:

- наибольший  удельный вес занимают работники  основного производства 68,75%;

- в структуре  служащих большую роль занимают специалисты – 11,93%

Целью деятельности предприятия является извлечение прибыли для ее капитализации  и развития бизнеса. Далее приведен анализ ликвидности, которая обозначает способность активов быть быстро проданными по цене близкой к рыночной (таблица 5).

 

Таблица 5

Платежеспособность  предприятия, млн. руб.

 

Показатели	№ строки	Норматив	2009	2010	2011
Группа активов А1	1	0	3025	6489	11808
Группа активов А2	2	0	12215	20504	15732
Группа активов А3	3	0	120234	100810	169367
Итого текущих активов	4=1+2+3	0	135474	127803	196907
Группа активов А4	5	0	91226	84348	90747
Всего активов предприятия	6=4+5	0	226700	212151	287654
Краткосрочные обязательства	7	0	40224	49606	48966
Коэффициенты ликвидности:
Абсолютный	8=1:7	0,2-0,3	0,075	0,131	0,241
Быстрый	9=(1+2):7	0,7-1,0	0,379	0,544	0,562
Текущий	10=4:7	≥1,0	3,368	2,576	4,021
Полного покрытия	11=6:7	≥2,0	5,636	4,277	5,875

 

В таблице 5 приводится расчет коэффициентов ликвидности. Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия и показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. В ООО «Горнодобывающая компания» в 2011 году данный коэффициент составляет 0,241, этот показатель в данном году находится в пределах нормы и свидетельствует о положительной тенденции деятельности предприятия. Предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов; следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее. Значение показателя по сравнению с 2009 годом в 2011 году увеличивается и составляет 4,021 и его значение находится в пределах нормы.