Аудит кредитов и займов

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства. Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

В настоящее время у большинства организаций возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, организациям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Цель курсовой работы – теоретическое исследование, анализ и разработка практических рекомендаций по проведению аудиторской проверки кредитов и займов.

Задачи, преследуемые при выполнении курсовой работы:

• проанализировать методику проведения аудиторской проверки,
• рассмотреть источники проверки,
• изучить порядок проведения аудиторской проверки,
• выяснить причины допущенных нарушений,
• выработать рекомендации по улучшению экономической работы организация, в особенности по совершенствованию учета и анализа хозяйственной деятельности.

Получение кредита – очень важный и ответственный шаг для организации. Получив кредит (при разумном его использовании), организация имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.

Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете организации полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений), организации квалифицируют как получение кредита, получение заемных денежных средств от организаций и организаций, не имеющих лицензий Центрального банка Российской Федерации на осуществление кредитных операций), так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Отражение в учете полученного кредита включает три следующие хозяйственные основные операции:

• получение кредита;
• возврат кредита;
• начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

По первым двум хозяйственным операциям ошибки и нарушения встречаются реже, чем при отражении в учете процентов по кредитам.

 

1. МЕТОДИКА АУДИТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

 

Для осуществления аудиторской проверки учета кредитов и займов аудитору следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации:

• “Аудиторские доказательства”;
• “Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита”;
• “Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита”;
• “Аналитические процедуры”;
• “Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности”;
• “Аудиторская выборка”;
• “Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете”;
• “Применимость допущения непрерывности деятельности”.

1.1. Источники информации для проверки

 

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

• Учетная политика организации.
• Первичные документы по разделу (участку) учета:
• Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.
• Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.
• Бухгалтерская отчетность.

В учетной политике необходимо указать такие сведения:

• состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;
• способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;
• порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

В учетной политике организации представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

Способы учета банковских процентов:

• проценты за пользование банковским кредитом отражаются в учете организации по мере оплаты и отражаются следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 20 (26, 99), Кредит счета 51 (52) – на сумму начисленных и уплаченных процентов;
• проценты за пользование банковским кредитом начисляются. В бухгалтерском учете при этом делают запись:

Дебет счета 20 (26,99), Кредит счета 66 (67) – на сумму начисленных процентов;

Дебет счета 66 (67), Кредит счета 51 (52) – на сумму уплаченных процентов.

В случаях, когда на организации используют второй способ учета банковских процентов, начисленные проценты учитываются отдельно от кредитов.

К нормативным документам, регулирующим вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения и операций с ними относят договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам.

К ним относятся:

• кредитные договоры и договоры займа;
• дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту;
• другие условия кредитных договоров:
• выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;
• кассовая книга: приходные и расходные кассовые ордера;
• объявления на взнос наличными;
• приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;
• документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа;
• приказ об учетной политике.

Согласно п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Регистры аналитического учета.

Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой может применять различные регистры аналитического учета – карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.

Аналитический учет по банковским кредитам на организации должен быть организован в следующих разрезах:

• по видам кредитов (рублевый, валютный);
• по банкам, у которых он был получен;
• по целевому назначению кредитов;
• по срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил);
• по участию в корректировке налогооблагаемой прибыли для целей налогообложения.

При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с тем, что на организации не ведется аналитический учет кредитов. В подобных случаях аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку.

Регистры синтетического учета.

В настоящее время на российских организациях применяют следующие основные формы учета:

• журнально-ордерную;
• мемориально-ордерную;
• автоматизированную.

Учет кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в мемориальном ордере, которому присваивают определенный номер, а при журнально-ордерной форме счетоводства – в журнале-ордере № 4.

При аудите банковских кредитов, учет которых ведется экономическим субъектом с помощью компьютера, аудитору следует запросить распечатку такой формы, из которой он сможет получить интересующую его информацию в различных разрезах.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать следующие документы:

• официальную бухгалтерскую отчетность:

бухгалтерский баланс по ф. № 1,

отчет о прибылях и убытках по ф. № 2,

отчет о движение денежных средств по ф. № 3,

отчет о движении капитала по ф. № 4,

приложение к бухгалтерскому балансу по ф. № 5,

• отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Государственного комитета РФ по статистике;
• расчеты по налогам и платежам;
• расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.

Также, в отчетности обязательно надо указать:

• задолженность по основным видам займов и кредитов, а также все изменения ее величины;
• все условия погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
• сроки погашения основных видов займов, кредитов и других заемных обязательств;
• суммы затрат на займы и кредиты, включенные в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов.

Банковские кредиты находят отражение в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу.

1.2. Планирование аудиторской проверки

 

Планирование аудита является одним из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки. Нормы, применяемые при этом, описаны в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности “Планирование аудита” (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 года, Протокол № 6).

Процесс планирования аудита заключается в следующем:

• Определении его стратегии и тактики;
• Составлении общего плана аудиторской проверки;
• Разработке аудиторской программы;
• Определении объема конкретных аудиторских процедур;
• Оценке объема аудиторской проверки.

Качественное проведение аудиторской проверки невозможно без разработки общей стратегии дальнейшей работы и детального подхода, определения времени осуществления и объема аудиторских процедур. Объем планирования аудита всецело зависит от величины проверяемого организации, сложности данного аудита, предыдущего опыта аудиторской работы на данном организации и знания деятельности клиента.

Каждая аудиторская фирма или аудитор, работающий самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Планирование аудита” составляет собственный план и программу аудиторской проверки организации.

Последовательность аудиторской проверки кредитов и займов состоит из следующих этапов.

1. Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам.

2. Анализ.

2.1. Договоров с банком, договоров о займах.

2.2. Порядка кредитования и оформления кредитов.

2.2.1. Сроки и уплаченные проценты.

2.2.2. Проверка соблюдения законодательства

2.3. Соблюдение валютного законодательства

2.4. Наличие необходимых разрешений, лицензий.

3. Полнота полученных кредитов и займов.

3.1. Проверка целевого использования и проверка своевременности погашения

3.1.1. Отражение в учетных регистрах.

3.1.2. Отражение в отчетности.

Аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована исходя из произведенной аудитором оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Цель аудиторской проверки – получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.

1.3. Методы получения аудиторских доказательств

 

Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с получением кредита, аудитору следует собрать аудиторские доказательства.

Согласно п. 2.3 Правила (стандарта) аудиторской деятельности “Аудиторские доказательства” аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.