Аудит кредитов и займов

9. В сентябрь в организации был выявлен брак мужской обуви. Расходы по его использованию были отражены следующим образом:

• дебет 43, кредит 70 - на сумму расходов по оплате труда в размере 20000 руб.,
• дебет 43, кредит 69 - отчисление единого социального налога на сумму начисленной заработной платы - 7120 руб.,
• дебет 90, кредит 73 - 27120 руб. списываются расходы по исправлению брака.

10. В ноябре в процессе проведения инвентаризации была установлена недостача материалов: по фактической стоимости 25000 руб., по рыночной стоимости - 50000 руб.

Материально ответственное лицо признало недостачу и написало заявление на удержание из заработной платы в течении 12 месяцев суммы указанной недостачи. В декабре было произведено первое удержание в сумме 4167 руб. В бухгалтерском учете эти операции нашли отражение:

• ноябрь   дебет 94, кредит 10 - 25000 руб.,

дебет 73/2, кредит 94 - 25000 руб.,

дебет 73/2, кредит 99 - 25000 руб.,

• декабрь  дебет 70, кредит 73/2 - 4167 руб.

 

Результат расчета количественного влияния на показатели отчетности

№ п/п	Краткая характеристика нарушений	Расчет кол-ного влияния на изменяемый показатель	Наименование изменяемого показателя и его скорректированное значение
1.	Проценты, уплаченные по кредиту на приобретение основные средства учитываются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”	216382	Форма № 2 строка 020 – 6492021,         170 - 216382 Форма № 1 строка 130 - 980682, а в строка 210 - 160482
2.	Все расходы по приобретению объектов основных средств формируются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”	4200	Форма № 2 строка 020 - 6487821 Форма № 1 строка 130 - 984882, а в строка 210 - 156282
3.	Доходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации учитываются на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91/1 “Прочие доходы”	84000	Форма № 2 в строках 010 – 10236620, 090 – 330000
	НДС учитывается на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91/3 “НДС”	14000	Форма № 2 в строках 010 – 10222620, 130 - 299431
	Затраты от операционной деятельности должны учитываться на Дебете счета 91 “Прочие доходы и расходы”, 91/2 “Прочие расходы”	8000	Форма № 1 в строках 210 - 164282,          480 - 873325 Форма № 2 строка 020 - 6479821, строка 130 - 307431
4.	Предоплата не входит в налогооблагаемую базу за отчетный период, а учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов"	85000	Форма № 1 в строках 620 – 752435,  640 - 85000 Форма № 2 в строках 120 - 327647
	НДС, в том числе, учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов"	14166	Форма № 1 в строке 620 - 738269,      240 – 633659 Форма № 2 в строке 150 - 242432
5.	Безвозмездно поступление материалов зачисляется в дебет счета 10 “Материалы” кредит счета 98 " Доходы будущих периодов", субсчет 98/2 "Безвозмездные поступления"	320000	Форма № 1 в строках 480 - 553325,         640 - 405000
	Материалы, выбывающие за счет чрезвычайных ситуаций учитываются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"	140000	В бухгалтерской отчетности корректировок не должно быть
	Утраченные материалы должны быть списаны на счет 99 "Прибыли и убытки"	140000	Форма № 1 в строках 480 - 693325,         640 - 265000
6.	При покупки бензина для целей возврата кредита его учитывают следующей проводкой: дебет 66, кредит 60	120000	Форма № 1 в строке 210 - 44282,              240 - 753659
	НДС учитывается - дебет 66, кредит 19	24000	Форма № 1 в строке 220 - 23325, 240 - 777659
7.	Амортизация нематериальных активов списывается на счет 20 «Основное производство»	16000	В бухгалтерской отчетности корректировок не должно быть
	Покупка нематериальных активов зачитывается на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", а лишь потом списывается на счет 04 "Нематериальные активы"
	Способ списания амортизационных отчислений не оговорен в учетной политике
8.	Если в учетной политике не оговаривается то, что резервы могут переходить на следующий год, то их в конце года списывают как доход на счет 91 "Прочие доходы и расходы"	185400	Форма № 1 в строке 650 – 0,                      480 - 878725 Форма № 2 в строке 120 - 429047,          130 - 122031
9.	Расходы по браку списываются со счета 20 "Основное производство", входят в себестоимость	20000	Форма № 2 в строке 020 - 6499821
	Отчисление единого социального налога входят в себестоимость	7120	Форма № 2 в строке 020 - 6506941
	Брак нужно принять к учету, списав с основного производства: дебет 28, кредит 20	27120	В формах синтетического учета.
	Списывается брак следующей проводкой: дебет 91, кредит 28	27120	Форма № 2 в строке 010 – 10195500,  130 - 149151
10.	Недостача компенсируется по рыночной стоимости	25000	Форма № 1 в строке 240 – 802659,     480 - 903725 Форма № 2 в строке 130 – 174151,      020 - 6531941
	Проводка дебет 73/2, кредит 99 лишняя, так как эта сумма уже компенсируется из заработной платы материально ответственного лица (со счета 94)	25000	Форма № 1 в строке 480 - 878725,           240 - 777659 Форма № 2 в строке 130 – 149151,       020 - 6506941
	Вычеты из заработной платы должны быть в двое больше	4167	Форма № 1 в строке 240 – 773492,         620 - 734102 Форма № 2 в строке 120

 

Бухгалтерский баланс организации (форме № 1) представлена в таблице 1.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) ОАО “Башмачок” представим в таблице 2. Все исправления внесены в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (см. приложение 2).

Проведя аудиторскую проверку можно сделать выводы: заполнение форм бухгалтерской отчетности (форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках») ведется правильно. Но не смотря на это допускается некорректное использование счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, частности: проценты по уплате кредитов и займов не включаются в формировании себестоимости (их учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» - на формирование финансового результата); расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов формируют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при вводе в эксплуатацию они входят в фактическую себестоимость данного внеоборотного актива; доходы и расходы от операционных видов деятельности, в частности аренда, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; предоплата не включается в формирование финансового результата, а остается зафиксированной как «Доходы будущих периодов» на счете 98/1, в том числе НДС; списание убытков от чрезвычайных ситуаций производится на счет 99 «Прибыли и убытки», но предварительно их нужно выделить как «Недостачи и потери от порчи ценностей» на счете 94; при возврате товарного кредита все затраты собираются в дебете счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; расходы по браку списываются с основного производства,  входят в себестоимость выпускаемой продукции, и обязательно вся сумма брака, включая отчисления учитывается на счете 28 «Брак в производстве».

Недостача, признанная материально ответственным лицом, удерживается из заработной платы по рыночной стоимости. Если недостача возмещается за счет виновного лица, то ее не нужно повторно списывать за счет прибыли.

Рекомендуется оговорить в учетной политике резервы, могут ли они переходить на следующий год.

ЗАДАНИЕ № 3

 

СИТУАЦИЯ 1

Организация поступила краткосрочный кредит из банка на приобретение нематериальных активов 14.12.03г.  на сумму 200000 руб., 16.12.03г. был приобретен автомобиль на сумму 180000 руб., в том числе НДС – 40000, оставшиеся 20000 руб. оплатили задолженность прошлых лет. Данные операции нашли отражение: 

14 декабря  дебет 51, кредит 66 – получение кредита 200000 руб.

16 декабря дебет 60, кредит 51 – приобретение автомобиля 140000 руб.

дебет 60, кредит 68 – уплатили НДС 40000 руб.

дебет 76, кредит 50 – оплатили прошлые долги – 20000 руб.

 

СИТУАЦИЯ № 2

Ежемесячно суммы процентов, уплаченные по кредиту на приобретение основных средств, включались в себестоимость продукции в следующих размерах:

• сентябрь – 2000 руб.
• октябрь – 2100 руб.
• ноябрь – 2100 руб.
• декабрь – 2200 руб.

Отражалось это так: дебет 20, кредит 67

 

СИТУАЦИЯ № 3

Организация получила кредит для погашения задолженности по оплате труда перед работниками организации, отразило: дебет 51, кредит 66. Начисление заработной платы отразили: дебет 50, кредит 70. Погашение кредита на следующий месяц отразили: дебет 66, кредит 51.

 

СИТУАЦИЯ № 4

Организация предоставляла кредит юридическому лицу, проценты полученные от этих видов деятельности и сумму долга регистрировала: дебет 90/1, кредит 66.

 

СИТУАЦИЯ № 5

В феврале организации был поставлен картофель на условиях товарного кредита на сумму 12000 руб., в том числе НДС - 2000 руб. по цене 1000 руб. за 1 тонну. В июле для возврата кредита организация прибрела 10 тонн картофеля по 15000 руб. с НДС. И в этом же месяце товарный кредит был возвращен. В бухгалтерском учете эти операции нашли следующее отражение:

• в феврале  дебет 10, кредит 66 - 10000 руб.,

дебет 19, кредит 66 - 2000 руб.,

• в июле  дебет 10, кредит 76 - 12000 руб.,

дебет 19, кредит 76 - 3000 руб.,

дебет 76, кредит 51 - 15000 руб.,

дебет 69, кредит 19 - 3000 руб.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства организаций возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, организациям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

В учетной политике организации представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в определении его стратегии и тактики; составлении общего плана аудиторской проверки; разработке аудиторской программы; определении объема конкретных аудиторских процедур; оценке объема аудиторской проверки.

Были рассмотрены способы получения аудиторских доказательств необходимых для обоснования аудиторского заключения:

• проверка арифметических расчетов клиента;
• инвентаризация;
• проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;
• подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;
• проверка документов;
• прослеживание;
• аналитические процедуры.

Также определено от каких факторов зависит достаточность аудиторских доказательств, т.е. степени риска, наличия свидетельства третьих лиц, данных системы внутреннего контроля, самостоятельного анализа получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных; возможности сопоставления выводов. 

Был указан перечень вопросов для составления плана и программы аудиторской проверки:

• Организация получило кредит только в одном банке?
• Организация получило деньги путем зачисления на расчетный счет?
• Производилась ли корректировка прибыли для целей налогообложения на сумму превышения процентов сверх ставки рефинансирования?
• Проценты по долгосрочным кредитам выплачивались после введения объектов основных средств в эксплуатацию?
• Все ли кредиты были израсходованы на цели, для которых были получены?
• Проценты по просроченным кредитам относят за счет собственных средств организации?
• Проценты по кредитам, полученным не в банке относят за счет собственных средств организации?
• Проценты по кредитам, полученным не в банке относят за счет собственных средств организации?
• В кредитных договорах было предусмотрено изменение ставки рефинансирования?
• Получило ли организация льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений с учетом процентов за кредит?

Особое внимание было уделено аудиторской проверке и отражению в учете хозяйственных операций по учету кредитов и займов: правильности оформления кредитных отношений, включению процентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки имущества, неправильному применению льготы, нарушению принципов формирования финансовых результатов.

Приведен перечень типовых и наиболее часто встречающихся в практике нарушений по учету кредитов и займов связанных с: отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения; включением в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены; нарушением принципов оценки имущества; некорректным применением льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов; нарушением принципов формирования финансовых результатов для целей налогообложения; нарушением принципов формирования финансовых результатов, а также обстоятельства, позволяющие выявить данные нарушения.

На примере ОАО “Башмачок” была рассмотрена стратегия проведения аудиторской проверки.

Тактикой проводимого аудита на ОАО “Башмачок” являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции:

• Проверка форм 1, 2 бухгалтерской отчетности организации за 2003 год.
• Проверка правильности ведения синтетического учета.
• Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

В итоге проведенной проверки можно сделать вывод:

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998г.; №147-ФЗ
3. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ.
4. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н.
7. ПБУ 1/98 “Учетная политика организации” утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н.
8. ПБУ 3/2000 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000г. №2н.
9. ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
10. ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н.
11. ПБУ 6/01 “Учет основных средств” утверждено приказом Минфина от 30.03.2001г. №26н.
12. ПБУ 8/01 “Условные факты хозяйственной деятельности” утверждено приказом Минфина от 28.11.2001г. №96н.
13. ПБУ 9/99 “Доходы организации” утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.
14. ПБУ 10/99 “Расходы организации” утверждено приказом Минфина РФ 06.05.1999г. №33н.
15. ПБУ 14/2001 “Учет нематериальных активов” утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. №94н.
16. ПБУ 15/2001 “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№60н.
17. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н.
18. Закон РФ от 9.10 92 г. № 3615-1 “О валютном регулировании и валютном контроле” (с изменениями от 5.07.99г.)
19. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (постановление Правительства РФ от 5.08.92г. № 552, с изменениями и дополнениями).
20. Журнал “Бухгалтерский учет” 18/2000 “Аудиторская проверка учета кредитов и займов”
21. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. М.: Юнити-Дана,2000.
22. Белуха Н. Аудит: Учебник. М.: Знание, 2000.
23. Данилевский Ю. Аудит: Учебное пособие. М.: ФБК - Пресс, 2000.
24. Лабынцев Н. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М., 2000.
25. Сотникова Л.В. Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов: практическое пособие. М.: “Бухгалтерский учет”, 2000.
26. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М. ЮНИТИ 2001г.
27. Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки. Серия (“50 способов”) / Под общей редакцией Н.Н. Хахоновой. Ростов н/Д: Феникс, 2003.
28. Сборник задач по бухгалтерскому учету с решениями: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Ларионова. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.
29. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций. М. Бухгалтерский учет 2000.
30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М 2001г.
31. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета. М.: Проспект 2001г.
32. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга по бухгалтерскому учету. – М.: Кнорус; Новосибирск: ЭКОР-книга, 2003.