Формирование отчетных показателей в бухгалтерском учете и их использование в анализе

Анализ группировки активов и пассивов баланса (Табл. 24) показал, что ООО «Смоллер-п» имеет серьезные проблемы в степени покрытия своих обязательств: наиболее ликвидные активы (денежные средства) меньше наиболее срочных обязательств. Дефицит денежных средств за 2013 г. составляет 2284 тыс. руб. (23-2307) и 285 тыс. руб. (24-309) за 2012 г. Быстрореализуемые активы также не покрывают краткосрочные обязательства (банковские кредиты до года). Суммы активов А1 + А2, равных соответственно 23 и 227 тыс. руб., недостаточно, чтобы рассчитаться по краткосрочным обязательствам (П1 + П2), которые составляют 2307 тыс. руб. и 4244 тыс. руб.  Медленно реализуемые активы превышают долгосрочные пассивы, как в 2012 г., так и в 2013 г. на 4917 тыс. руб. и 716 тыс. руб. Однако платежный излишек по причине его низкой ликвидности не может быть направлен на покрытие краткосрочных обязательств. Выполнение данного неравенства говорит о том, что предприятие имеет перспективную ликвидность. Трудно реализуемые активы покрывают постоянные пассивы как в 2012 г., так и в 2013 г. на 410 тыс. руб. и 3172 тыс. руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что рассчитанная ликвидность ООО «Смоллер-п» не является абсолютной, так как при сопоставлении групп актива и пассива баланса не соблюдалось два необходимых соотношения: сумма наиболее ликвидных активов оказалась меньше суммы срочных обязательств как за 2012 г., так и за 2013 г. Сумма капитала и резервов не покрывает внеоборотные активы, на основе чего можно сделать вывод о неустойчивом финансовом положении организации.

Анализ ликвидности (Табл. 25) показывает степень обеспечения пассивов компании активами, срок обращения которых в наличность соответствует срокам погашения долговых обязательств. Платежеспособность организации определяется анализом ликвидности его баланса.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года. Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле:

 

                     Ктек. = (А1 + А2 + А3)/(П1 + П2)                                          (9)

 

Ктек../2012 =(24+641+736)/(309+4244)=0,31

Ктек../2013 =(23+227+4936)/(2307+3270)=0,93

 

Коэффициент быстрой ликвидности, показывает, насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность. Коэффициент быстрой ликвидности определяется по формуле:

 

Кбыс. = (А1 + А2)/(П1 + П2) (10)

 

Кбыс../2013 =(23+227)/(2307+3270)=0,04

 

Кбыс../2012 =(24+641)/(309+4244)=-2,26

 

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть кредиторской задолженности предприятие может погасить немедленно. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по формуле:

 

Кабс. = А1/(П1 + П2) (11)

 

Кбыс../2012 = 24/(309+4244)=0,005

 

Кбыс../2013 = 23/(2307+3270)=0,004

Таблица 25 – Анализ ликвидности

Показатель	Значение показателя		Изменение   (+; -)
	2012 год	2013 год
1. Коэффициент текущей ликвидности	0,31	0,93	+0,62
2. Коэффициент быстрой ликвидности	-2,26	-0,04	+2,18
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,005	0,004	-0,001

 

Анализ ликвидности (Табл. 25) показал, что в 2013 г. значение коэффициента текущей ликвидности, который составляет 0,93 (1) не соответствует норме. При этом следует отметить, что коэффициент текущей ликвидности вырос на 0,62 , по сравнению с 2012 г. Значение коэффициента быстрой ликвидности в 2013 г. также не соответствует норме - 0,04 (2) при норме - 1. Это свидетельствует о недостатке ликвидных активов, то есть наличности и других активов, которые можно легко обратить в денежные средства для погашения краткосрочной кредиторской задолженности. При норме 0,2 значение коэффициента абсолютной ликвидности в 2013 г. составило 0,004 (3). При этом по сравнению с 2012 г. коэффициент абсолютной ликвидности практически не изменился.

 

2.3 Анализ показателей отчета о финансовых результатах

Отчёт о финансовых результатах — одна из основных форм бухгалтерской отчётности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты. О том, успешна ли была деятельность организации за прошедший отчетный год, можно также узнать и проанализировать по отчету о финансовых результатах.

Информация, представленная в отчете о финансовых результатах, позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом. [15, с.246]

Анализ финансовых результатов организации является одной из важнейших составляющих финансового анализа ее деятельности, направленной на получение прибыли. [14, с. 368]

Данные для анализа отчетных показателей формируются из статей отчета о финансовых результатах ООО «Смоллер-п».

Для формирования графы  «Выручка» (строка 2110) отражается значение равное величине оборота по кредиту счета 90 «Выручка» за минусом дебетовых сумм по счету 90 субсчетам «НДС», «Акцизы». Выручка отражается  в учете по методу начисления (Табл. 26).

Таблица 26 - Фрагмент отчета о финансовых результатах в примере заполнения графы 2110 «Выручка»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Выручка	2110	2413	4944

 

Для формирования графы «Себестоимость продаж» (строка 2120) определяется сумма дебета счета 90 «Продажи» субсчета «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом по счетам 20 «Основное производство», 41 «Товары». При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Показатель по строке 2120 указывается в круглых скобках (Табл. 27). [21]

Таблица 27 - Фрагмент отчета о финансовых результатах в примере заполнения графы 2120 «Себестоимость продаж»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Себестоимость продаж	2120	(2145)	(4768)

 

Для формирования графы «Валовая прибыль» (строка 2100)  определяется разница между выручкой (нетто) и себестоимостью продаж (Табл. 28). Если при расчете получается отрицательный результат (валовый убыток), сумма указывается в круглых скобках. [17, с.551].

Таблица 28 - Фрагмент отчета о финансовых результатах в примере заполнения графы 2100 «Валовая прибыль (убыток)»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Валовая прибыль (убыток)	2100	268	176

 

Для формирования графы «Прибыль (убыток) от продаж» (строка 2200) рассчитывается разность между размером валовой прибыли и коммерческих расходов (Табл. 29). Если сумма прибыли меньше нуля, то она указывается в скобках.

Таблица 29 - Фрагмент отчета о финансовых результатах в примере заполнения графы 2100 «Прибыль (убыток) от продаж»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Прибыль (убыток) от продаж	2200	268	176

 

Формирование графы «Прочие расходы» (строка 2350) указывается сумма прочих расходов за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов (Табл. 30). Сумма прочих расходов указывается за исключением расходов в виде процентов к уплате, отраженных по строке 2330. Показатель по строке 2350 указывается в круглых скобках.

Таблица 30 - Фрагмент отчета о финансовых результатах в примере заполнения графы 2100 «Прочие расходы»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Прочие расходы	2350	(29)	(33)

 

Для формирования графы «Прибыль до налогообложения» (строка 2300) указывается разница графы 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» за вычетом графы 2350 «Прочие расходы» (Табл. 31). Строка 2300 свидетельствует об ухудшении или улучшении финансового состояния предприятия. Если в результате расчета получен убыток, то показатель отражается в круглых скобках. [17, с.552]

Таблица 31 - Фрагмент отчета о финансовых результатах в примере заполнения графы 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Прибыль до налогообложения	2300	239	143

 

Для формирования графы «Текущий налог на прибыль» (строка 2410) указывается сумма налога на прибыль начисленного за период по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Табл. 32).

Таблица 32 - Фрагмент отчета о финансовых результатах в примере заполнения графы 2410 «Текущий налог на прибыль»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Текущий налог на прибыль	2410	(115)	(538)

 

Для формирования графы «Изменение отложенных налоговых обязательства» (строка 2430) определяется разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период (Табл. 33). Если начисленные обязательства (кредитовый оборот), то полученный показатель приводится в круглых скобках. [21]

Таблица 33 - Фрагмент отчета о финансовых результатах в примере заполнения графы 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательства»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Изменение отложенных налоговых обязательства	2430	1	(20)

 

Для формирования графы «Изменение отложенных налоговых активов» (строка 2450) определятся разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период (Табл. 34). В соответствии с ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. [9] Если кредитовый оборот по счету окажется больше дебетового, то полученный показатель приводится в круглых скобках.

Таблица 34 - Фрагмент отчета о финансовых результатах в примере заполнения графы 2100 «Изменение отложенных налоговых активов»

Пояснения	Наименование показателя	Код	на 31.12.2013	на 31.12.2012
	Изменение отложенных налоговых активов	2450	79	529