Ответственность за не представление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Объектом  правонарушений,  ответственность  за  которые предусмотрена ст. 15.6 КоАП РФ,  являются  общественные отношения в сфере налогообложения и организации налогового контроля.¹³

Объективная  сторона  правонарушения  по  статье  характеризуется  неисполнением  в  срок  либо  неполным  или  ненадлежащим  исполнением  обязанностей  по  представлению  в  налоговые  органы документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Налоговым кодексом РФ установлены обязанности налогоплательщиков по представлению в  налоговый  орган следующих документов и (или) сведений (кроме сведений об открытии и закрытии счетов и налоговой декларации, ответственность за непредставление которых установлена ст. ст. 15.4 и  15.5  КоАП  РФ):  документов,  конкретно  указанных  в  НК  РФ,  необходимых  для  исчисления  и  уплаты  налогов  в  случаях,  прямо предусмотренных НК  РФ;  сведений  обо всех  случаях участия в российских  и иностранных организациях; сведений  обо всех   обособленных  подразделениях,  созданных на  территории  РФ  и об  изменении таких сведений  и прекращении деятельности  через  обособленные подразделения (ч. 2 ст. 23 НК РФ); о ликвидации или реорганизации; копий заявлений  налогоплательщика  о  предоставлении  отсрочки  или  рассрочки  по  уплате  налога  (сбора),  поданных  уполномоченному  органу;  копии  решения  уполномоченного  органа  о  временном  приостановлении  уплаты суммы задолженности; копии договора об инвестиционном налоговом кредите; необходимых  для  налоговой  проверки  документов  в  виде  заверенных  должным  образом  копий  по  перечню,  указанному в требовании налогового органа (должностного лица налогового органа), выставленном в  ходе  выездной  налоговой  проверки,  а  в  случаях, специально  предусмотренных  в  ст.  88 НК  РФ,  - в  ходе  камеральной  налоговой  проверки.  Согласно  п. 1  ст.  93  НК  РФ  должностное лицо  налогового  органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для документы посредством вручения  этому лицу (его представителю) требования  о представлении документов. В п. 3 ст. 93 НК РФ указано, что истребованные документы должны быть предоставлены  в  течение  10  рабочих  дней  со дня  получения  требования (см.  также  п. 6  ст.  6.1  НК  РФ).  Непредставление  названных  документов  и  (или)  сведений  образует  объективную  сторону  состава  правонарушения  по  ч.  1  данной  статьи. Неисполнение  незаконных  требований  налоговых  органов,   а  также   требований налоговых    органов   о   представлении    сведений    (документов    и информации),  необходимых  для иных  видов государственного  контроля, осуществление которого  возлагается   на   налоговые   органы,   например, контроля   за   ведением   бухгалтерского   учета   и представлением достоверной и полной бухгалтерской отчетности в установленный срок, не образует  объективную  сторону  состава  административных  правонарушений  и  не  влечет  административную  ответственность по комментируемой статье.

Объективную  сторону правонарушения по настоящей  статье   образуют  случаи непредставления, несвоевременного, неполного   представления   либо   представления   искаженных  сведений  (документов  и  информации)  не  только  налогоплательщиками,  но  и  иными  участниками  налоговых  правоотношений,  за  исключением  указанных  в  ч.  2  статьи,  но  только  в случаях,  когда обязанность по  представлению этими субъектами  сведений  в налоговые органы  и порядок их  предоставления прямо предусмотрены в НК РФ. 

Объективная  сторона  правонарушения по ч. 2   статьи характеризуется   неисполнением  обязанностей  должностных лиц уполномоченных органов  по  своевременному  и   полному  представлению в налоговые органы достоверной информации, необходимой для постановки на учет  физических лиц и организаций с целью налогового контроля, в случаях, в порядке и в сроки, которые предусмотрены ст. 85 НК РФ.

Субъектом  правонарушения  по  статье   является  главный  бухгалтер   (бухгалтер)  организации,  а  при  их  отсутствии  в  штате  -  руководитель,  если  обязанность  по  представлению  сведений в налоговые органы не возложена на иных работников, которым поручены организационно- распорядительные  и административно-хозяйственные   функции в  организации (финансового  директора,   налогового   менеджера,   налогового   контролера   и   т.п.).   В   Постановлении    Пленума  Верховного Суда РФ от 24 октября 2006 г. N 18 отмечается, что при привлечении должностного лица организации   к   административной   ответственности   по   ст.   15.6  необходимо   руководствоваться  положениями  п.  1  ст.  6  и  п.  2  ст.  7 Федерального  закона  от  21  ноября  1996  г.  N  129-ФЗ  "О  бухгалтерском  учете".  При  квалификации  действий  лица  по  данной   статье   необходимо  также  принимать во внимание п. 4 ст. 7 указанного Закона, согласно которому в случае разногласий между  руководителем  организации  и  главным  бухгалтером  по  осуществлению  отдельных  хозяйственных  операций  документы  по  ним  могут  быть  приняты  к  исполнению  с  письменного  распоряжения  руководителя   организации,  который   несет   всю   полноту ответственности   за  последствия осуществления таких операций.  Нарушение третьими  лицами,  которые ведут бухгалтерский учет  в организации    на   основании    гражданско-правового договора,   не освобождает руководителя  организации от административной ответственности по данной статье.

Субъектом  правонарушения  по  ч.  2  данной  статьи  выступают  нотариусы  и  должностные  лица   органов,  в  силу   своего  особого статуса обладающие  сведениями,   необходимыми  для осуществления налогового контроля, и обязанные в соответствии с НК РФ сообщать такие сведения в налоговый орган для целей полного учета налогоплательщиков.

Субъективная  сторона  наказуемых действий (бездействия),   предусмотренных   статьей, может  характеризоваться как   умыслом,   так   и   неосторожностью.   Отказ представить   сведения  подразумевает  наличие  вины  в  форме  умысла.  Непредставление  сведений  в  установленный  срок,  а  равно представление сведений в неполном объеме или искаженном виде подразумевает наличие вины  в форме, как умысла, так и неосторожности.

  Непредставление   в  установленный  срок  либо  отказ  от  представления   в  налоговые  органы, таможенные  органы и органы государственного  внебюджетного фонда документов  и других  сведений, необходимых для налогового контроля, влечет наложение штрафа в размере:

• на граждан — от 100 до 300 руб.¹⁴;
• на должностных лиц — от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Часть  2  ст.  15.6  КоАП  РФ  устанавливает  административную  ответственность  должностных лиц органов (организаций), которые, в свою очередь за непредставление в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля , а равно представления таких сведений  в неполном объеме или искаженном виде влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до одной тысячи рублей.

Заключение

Если пункт 1 ст.126 НК предусматривает ответственность  за непредставление сведений, необходимых  для осуществления контроля, применительно  к налогоплательщикам и налоговым агентам.

Для распространения  действия п.2 ст. 126 НК на лицо, не представившее  налоговому органу сведения о налогоплательщике, необходимы следующие условия в  совокупности.

1. Налоговый  орган в ходе встречной налоговой  проверки направил запрос о представлении сведений о налогоплательщиках. Из п.2 ст.126 НК исключено упоминание о налоговой проверке. Тем не менее, изучение документов представляет собой фактически налоговую проверку и должно осуществляться в рамках камеральной или выездной проверки налогоплательщика.

2. Документы,  запрашиваемые налоговым органом,  есть у организации или физического  лица.

3. Организация  или физическое лицо обязаны  представлять налоговым органам  сведения о налогоплательщиках. Если законодательством о налогах и сборах прямо не предусмотрены обязанности организаций и физических лиц представлять сведения о налогоплательщиках, такие лица не могут быть привлечены к ответственности на основании п.2 ст.126 НК.

Объектом правонарушений, предусмотренных ст.126 НК РФ, является охраняемый законом интерес государства в получении полной и достоверной информации о хозяйствующих субъектах и их деятельности, необходимой для осуществления налогового контроля.

Налоговый Кодекс представляет налоговым органам  право в рамках налогового контроля требовать у налогоплательщиков и налоговых агентов документы, подтверждающие правильность исчисления (удержания) налогов и своевременность их уплаты (перечисления в бюджет (подп.1 п.1 ст.31 НК РФ). Кроме того, налоговые органы вправе истребовать документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, у третьих лиц (ч.2 ст.87 НК РФ).

Правонарушения, предусмотренные разными пунктами ст.126 НК РФ, хотя и посягают на один и тот же объект – нормальную деятельность налоговых органов  в сфере налогового контроля, но различаются по остальным элементам состава.

Статья 15.6 КоАП предусматривает:

1. Непредставление  в установленный законодательством  о налогах и сборах срок  либо отказ от представления  в налоговые органы, таможенные  органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одного до трех минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.

2. Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде -влечет наложение административного штрафа в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.

  Непредставление   в  установленный  срок  либо  отказ  от  представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда документов и других  сведений, необходимых для налогового контроля, влечет наложение штрафа в размере:

• на граждан — от 100 до 300 руб.;

• на должностных лиц — от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Часть  2  ст.  15.6  КоАП  РФ  устанавливает  административную  ответственность  должностных лиц органов (организаций), которые, в свою очередь за непредставление  в установленный срок в налоговые  органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля , а равно представления таких сведений  в неполном объеме или искаженном виде влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до одной тысячи рублей.

Список  использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации  (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) - КонсультантПлюс
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)  от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.07.2012) - КонсультантПлюс
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях  от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 02.10.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.11.2012) - КонсультантПлюс.
4. Уголовный кодекс Российской Федерации  от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 16.10.2012) – КонсультантПлюс
5. Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 21.11.2011)  О налоговых органах Российской Федерации  (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012) – КонсультантПлюс
6. Постановления  Пленума  ВАС  РФ  от  27  января  2003  г.  N  2  "О  некоторых  вопросах,  связанных с введением в действие Кодекса РФ об административных правонарушениях" // Вестник  ВАС РФ. 2003. N 3.
7. Административно-процессуальное          право:   Курс   лекций    /  Под   ред.  проф.    И.Ш.  Килясханова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2004, 399 с.
8. Деменкова  Н.Г.,  Игнатова  М.С.,  Стариков  И.Ю.  Административное  право  –  учебное  пособие М., ПРОСПЕКТ, 2012.
9. Ефремова Е.С. Ответственность за совершение налоговых правонарушений. (Актуальные проблемы в свете нового КоАП РФ): Автореф. дис…. канд. юрид. наук. – СПб., 2003.
10. Лапина     М.А.    Административное       право.   Учебное     пособие.    Учебное    пособие  «КонсультантПлюс: Высшая школа», 12 выпуск (к осеннему семестру 2009 года). 368 с. 
11. Лермонтов Ю.М. . НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ ПО-НОВОМУ , 2007
12. Панова И.В. Административно–процессуальное право России –  3-е изд., пересмотр. – М.: Норма: ИНФРА – М, 2011.
13. Хохлова  Т.Н.  Производство  об  административных  правонарушениях  в  федеральных  органах налоговой полиции: Автореф. дис.. канд. юрид. наук. М., 2002. С. 18.
14. Шекшин   В.В.   Административная   ответственность   за   правонарушения   в   области  налогов и сборов: Дис.. канд. юрид. наук. М., 2006. С. 68.
15. Кучеров  И.И.,  Шереметьев  И.И.  Административная  ответственность  за  нарушения  законодательства о налогах и сборах. М., 2006. С. 27.