Виды налоговой ответственности

 

 

Содержание

Введение ……………………………………………………………………….. 4

1.Понятие налогового правонарушения виды ответственности.……………..5

2.Налоговая (финансовая) ответственность……………………………………6-15

2.1Обстоятельства смягчающие или отягчающие ответственность..14

2.2Особенности привлечения физических лиц к ответственности

за совершение налоговых правонарушений…………………………14

2.3Особенности привлечения организаций к ответственности

за совершение налоговых правонарушений…………………………14

2.4Особенности привлечения налогового агента к ответственности

за совершение налоговых правонарушений…………………………14

2.5Особенности применения мер ответственности в зависимости

от наличия смягчающих и отягчающих обстоятельств

совершения налогового правонарушения…………………………...14 

2.6Порядок взыскания налоговой санкции………………………….15

3.Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах…………………………………………………………………………16-24

3.1Основания административной ответственности

за нарушение налогового законодательства…………………………16

3.2Формы вины при совершении административного

правонарушения……………………………………………………….17

3.3Лица, подлежащие административной ответственности………..18

3.4Административные правонарушения в области налогов

и сборов и ответственность за их совершение………………………19

4.Уголовная ответственность за налоговые преступления…………………..20-34

4.1Понятие уголовной ответственности……………………………..25

4.2Основания уголовной ответственности за налоговые

преступления…………………………………………………………..25

4.3Формы вины при совершении налогового преступления………26

4.4Возраст, с которого наступает уголовная ответственность…….28

Заключение…………………………………………………………………….35

Список литературы……………………………………………………………36

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным.

Роль налогов в современном государстве так же велика, они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме

Налоговый метод стал главным в формировании доходов государственной казны. Более 80% доходов бюджетной системы составляют платежи, входящие в налоговую систему. Налоги и иные обязательные платежи активно используются государством и местным самоуправлением при управлении различными сферами общественной жизни.

Следует подчеркнуть, во всех странах с рыночной экономикой налоги признаются основным источником доходной части бюджетов.

Каждый налогоплательщик согласно Закону обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, составлять отчеты, предоставлять налоговым органам необходимые документы и сведения для контроля правильности уплаты налогов. Если налогоплательщик нарушает налоговое законодательство, то налоговые органы вправе наложить на него санкции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие налогового правонарушения его виды.

 

Для ответа на основной вопрос настоящей курсовой работы необходимо разобраться с вопросом, что же такое налоговое правонарушение.

 Данное определение можно  найти в различных учебниках  по налоговому праву, но необходимо  отметить, что понятие налогового  правонарушения закреплено на  законодательной основе в Налоговом  кодексе Российской Федерации (далее  – Налоговый кодекс, НК).

И так согласно ст. 106 Налогового кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.1

И так, попробуем все таки разобраться, что такое налоговое правонарушение и какие виды ответственности существуют за нарушение налогового законодательства.

 Юридическая ответственность следует за нарушение правовых норм. За нарушения применяется принудительная мера, которая определяется степенью юридической ответственности. Юридическая ответственность влечет за собой определенные лишения имущественного или личного характера.

За нарушение налогового законодательства существуют следующие виды юридической ответственности: финансовая (налоговая), административная, уголовная, которые характерны для различных отраслей права.

Таким образом можно выделить следующие виды ответственности за совершение налоговых правонарушений:

-  финансовая (налоговая);

- административная;

- уголовная.

2. Налоговая (финансовая) ответственность.

Введение Налогового кодекса РФ изменило ранее принятые нормы законодательства по вопросам ответственности за налоговые правонарушения. В частности в связи с принятием Налогового кодекса утратил силу Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в ст. 13 которой говорилось о налоговых санкциях (взыскание штрафа). Факт совершения налогового правонарушения налоговому органу приходилось доказывать с использованием общих признаков правонарушения (глава 25 «Ответственность за нарушение обязательств», ст. 393 - 406 ГК РФ).

Налоговый кодекс предусмотрел в понятии налогового правонарушения новую юридическую конструкцию.

В указанной конструкции понятия можно выделить следующие признаки налогового правонарушения:

- противоправность деяния, которое установлено в форме действия или бездействия, нарушающего норму права;

- виновность деяния, характеризуемого совершением противоправного действия (или бездействия) умышленно или по неосторожности;

- наказуемость деяния (наличие установленной законом ответственности за совершение данного налогового правонарушения);

К налоговой ответственности могут привлекаться налогоплательщики (организации, физические лица), сборщики налогов (организации и граждане-предприниматели), кредитные организации, ответственные за перечисление налогов в бюджет. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста.

В соответствии со ст. 113 Налогового кодекса срок исковой давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года.

Этот срок исчисляется со дня совершения налогового правонарушения до момента привлечения к ответственности. Однако не следует забывать, что привлечение к ответственности по истечении большего срока теряет смысл по следующим причинам:

1)         с течением времени лицо, совершившее налоговое правонарушение (если оно не совершило нового правонарушения), не представляет значительной опасности для общества;

2)         с течением времени ослабевает доказательственная база дела о налоговом правонарушении;

3)         налогоплательщик обеспечивает сохранность данных бухгалтерского учета и других необходимых документов в течение лишь трех лет (п. 1 ст. 23 НК РФ). Указанный срок исковой давности соответствует общему сроку исковой давности, предусмотренному в ст. 194 ГК РФ.

Отмеченные выше причины позволяют сделать вывод о необходимости дифференциации срока давности в зависимости от видов налоговых правонарушений, форм вины, последствий и других критериев.

Предупреждение налоговых правонарушений не всегда достигает желаемых целей. Поэтому Налоговый кодекс РФ изменил нормы ранее принятого законодательства по вопросам ответственности за нарушения в данной сфере. Согласно ст. 114 Налогового кодекса мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является санкция. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ.

Штраф — это денежное взыскание имущественного характера, которое выражается в получении с налогового правонарушителя в доход государства определенной законом суммы денежных средств. Следовательно, по характеру воздействия эти санкции носят опосредственное наказание, т.е. не приносят имущественного вреда налогоплательщику, лишь уменьшают его доходы на перспективу или в какой-то степени ограничивают его предпринимательскую деятельность (арест счетов, приостановление деятельности организации и т.п.).

В существующем налоговом законодательстве отсутствуют санкции непосредственного воздействия на плательщика налогов, его имущественное состояние (лишение свободы, конфискация объектов обложения и т.д.), т.е. за совершение налоговых правонарушений предусмотрена лишь налоговая ответственность.

Налоговая ответственность — это санкция (принудительная мера) за налоговое правонарушение, предусмотренная главой 16 НК РФ. Неисполнение налогоплательщиками своих обязанностей обеспечивается мерами государственного принуждения. За налоговое правонарушение применяют налоговые санкции, меры к принудительному взысканию недоимок по налогам. Согласно ст. 72 Налогового кодекса исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами:

- залогом имущества;

- поручительством;

- пеней;

- приостановлением операций по счетам в банке;

- наложением ареста на имущество налогоплательщика;

- банковской гарантией.

  Общими условиями привлечения  к ответственности за совершение  налогового правонарушения являются  следующие:

1.         Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, предусмотренными Налоговым кодексом РФ.

2.         Никто не может привлекаться повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

3.         Ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, не наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством, в частности ст. 199 УК РФ.

4.         Привлечение организации к ответственности за совершение налоговых правонарушений не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности.

5.         Привлечение налогоплательщика или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает их от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога.

6.         Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана и установлена вступившим в силу решением суда.

Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказывания обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы. Иначе говоря, налогоплательщик может хранить молчания, не давать документы, чтобы не показать свою вину.

Решение о виновности налогоплательщика выносит суд, и только после этого налоговые органы смогут взыскать сумму недоимок по налогам.

Налоговый кодекс РФ предусмотрел и обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

а) отсутствие события налогового правонарушения;

б) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

в) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения 16-летнего возраста;

г) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Однако здесь необходимо отметить, что течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Из указанной нормы права следует, что, существуют две формы вины при совершении налогового правонарушения.

Согласно ст. 110 Налогового кодекса РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.