Налоговый контроль

1. Понятие налоговой обязанности.
2. Возникновение налоговой обязанности.
3. Основания для возникновения налоговой обязанности.
4. Изменение содержания налоговой обязанности.
5. Основания прекращения налоговой обязанности.
6. Исполнение налоговой обязанности и его сроки.
7. Обеспечение исполнения налоговой обязанности (с примером).
8. Принудительное исполнение налоговой обязанности (с примером).
9. Налоговые льготы.

1.Налоговая обязанность представляет собой конституционную обязанность граждан своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы в пользу государства и муниципальных образований.

Налоговая обязанность включает комплекс мер должного поведения налогоплательщиков:

1) уплачивать законно установленные  налоги; 
 
2) вставать на учёт в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим кодексом; 
 
3) вести в установленном порядке учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 
 
4) представлять в налоговый орган по месту учёта в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчётность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте», и прочее.

Содержание налоговой  обязанности составляют императивные нормы-требования государства об уплате соответствующих налогов или сборов.

Однако механизм реализации исполнения налоговой обязанности допускает  и элементы диспозитивности, разрешая, в частности, договорные процедуры  между налогоплательщиком и уполномоченным органом государства.

Основания возникновения  налоговой обязанности

Обязанность по уплате налога или  сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных  НК РФ или инымнормативным правовым актом о налогах и сборах (ст. 44 НК РФ).

Общими основаниями возникновения  налоговой обязанности  являются:

1. наличие у налогоплательщика объекта налогообложения;
2. истечение налогового периода, по окончании которого налог должен быть исчислен и уплачен.

В то же время по каждому налогу могут устанавливаться свои, особенные  основания — самостоятельные  юридические факты, формирующие  сложный фактический состав. Например, в отношении окладных налогов, исчисление которых производят налоговые органы (транспортный и земельный налог, налог на имущество физических лиц) таким основанием выступает обязательное уведомление налогоплательщика  об уплате налога.

Первичным элементом налоговой  обязанности является момент, с которого данная обязанность начинает существовать. Налоговое законодательство связывает обязанность уплаты налога с моментом возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора. Фактически налоговая обязанность устанавливается по каждому виду налога, поскольку для каждого налога или сбора момент возникновения обязанности по уплате налога и сроки ее реализации определяются по-разному.

Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый  период, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой  базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Следовательно, основанием возникновения налоговой обязанности служит налоговая база. Уплате будет подлежать сумма, оставшаяся от объекта налогообложения после применения необходимых вычетов и налоговых льгот.

Относительно некоторых налогов  юридический факт, лежащий в основе обязанности по уплате этих налогов, состоит не только из материальных, но и из процессуальных обстоятельств. Так, в случаях, предусмотренных  налоговым законодательством РФ, обязанность по исчислению суммы  налога может быть возложена на налоговый  орган или налогового агента. Правоотношения по уплате подобных налогов возникают на основании фактического состава (сложного юридического факта), составными частями которого выступают налоговая база инормативный акт налогового органа. Необходимость наличия сложного юридического факта всегда указывается в гипотезе налогового закона.

Исполнение:

Исполнение обязанности  по уплате налогов и сборов является сложным юридическим фактом, поскольку предполагает целую систему обязанностей налогоплательщика:

• встать на учет в налоговом органе;
• вести налоговый учет;
• самостоятельно исчислить налоговую базу и определить на ее основе сумму налога;
• перечислить налог в соответствующий бюджет и т.д.

Сущность исполнения налоговой  обязанности заключается в уплате налога или сбора.

Исполнение налоговой обязанности  четко определено временными рамками. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно  к каждому налогу и сбору. Изменение  срока уплаты налога допускается  только по правилам, установленным  Налоговым кодексом РФ. При уплате налогов со сложным юридическим  составом (т.е. когда расчет налоговой  базы производится налоговым органом) налоговая обязанность возникает  не ранее даты получения налогового уведомления. Нарушение срока уплаты налога влечет начисление пени.

Срок уплаты налога является одним  из обязательных элементов закона о  налоге и должен быть определен по каждому налогу или сбору. Вместе с тем в определенных случаях  налоговые органы имеют право  изменять сроки уплаты налогов, но только в порядке, предусмотренном НК РФ. Например, при создании, ликвидации или реорганизации организации  в отношении тех налогов, по которым  налоговый период составляет календарный  месяц или квартал, возможно изменение  сроков уплаты налогов по согласованию с налоговым органом.

Основания для  прекращения налоговой обязанности

Согласно п. 3 ст. 44 НК РФ основанием для прекращения налоговой обязанности  является наступление одного из следующих  обстоятельств:

1. уплата налога и (или) сбора;
2. смерть физического лица-налогоплательщика или с объявление его умершим (задолженность по налогам при этом погашается наследниками);
3. ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии со статьей 49 НК РФ;
4. возникновение иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, к которым можно отнести:

• принудительное взыскание налога за счет безналичных денежных средств либо иного имущества налогоплательщика (ст. 46-48 НК);

• уплату налога реорганизованной организации ее правопреемником (ст. 50 НК);
• уплату налога лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, за безвестно отсутствующего налогоплательщика (п. 1 ст. 51 НК);
• уплату налога опекуном за недееспособного налогоплательщика (п. 2 ст. 51 НК);
• списание безнадежных долгов по налогам (ст. 59 НК);
• уплату налога поручителем за налогоплательщика (ст. 74 НК) и др.

Налоговая обязанность, как и любая  другая обязанность, прекращается надлежащим исполнением. Исполнением налоговой обязанности считается уплата налога в полной сумме и в установленный срок.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность  по уплате налога. По общему правилу  российским налоговым законодательством  не допускается уплата налогов третьими лицами, поэтому различные «налоговые оговорки», перевод долга по налоговым платежам и подобные соглашения являются ничтожными и не влекут правовых последствий. Нарушение данного запрета не снимает с самого налогоплательщика обязанности по уплате причитающихся налогов. В исключительных случаях, установленных только налоговым законодательством, исполнение налоговой обязанности может быть возложено на других лиц:

• налоговых агентов (ст. 24 НК РФ);
• правопреемника реорганизованного предприятия (ст. 50 НК РФ);
• законного или уполномоченного представителя (ст. 26 НК РФ);
• поручителя (ст. 74 НК РФ).

Срок исполнения налоговой обязанности  устанавливается налоговым законодательством  применительно к каждому конкретному  налогу. Налогоплательщику не запрещается  уплатить соответствующий налог  досрочно, т.е. после возникновения  налоговой обязанности, но до наступления  установленного законодательством  срока уплаты.

По общему правилу моментом исполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) своей обязанности по уплате налога служит момент предъявления в банк поручения на уплату налога. Аналогичное правило применяется и относительно налогов, уплачиваемых наличными денежными средствами. Вместе с тем в зависимости от способа уплаты и порядка взимания налоговая обязанность может быть исполнена и двумя другими способами:

• в порядке зачета переплаченной ранее суммы налога в соответствии со ст. 78 НК РФ;
• при взимании налога у источника выплаты налоговая обязанность считается   исполненной  с   момента  удержания обязательного платежа налоговым агентом.

Следовательно, Налоговый кодекс РФ также различает уплату налога как  действие самого налогоплательщика  и реальное перечисление налога в  бюджет как действие банка, обслуживающего плательщика налога (сбора). Исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога посредством предъявления в банк надлежаще оформленного и обеспеченного денежными средствами платежного поручения влечет прекращение налогового правоотношения между налогоплательщиком и государством (муниципальным образованием) и возникновение бюджетных отношений.

Способы:

П. 1 ст. 49 НК устанавливает исчерпывающий  перечень способов обеспечения исполнения налогового обязательства:

- залог имущества;

- поручительство;

- пени;

- приостановление операций по  счетам в банке;

- арест имущества.

Универсальным способом обеспечения  исполнения налогового обязательства  является пеня, так как применяется вне зависимости от использования других способов обеспечения обязательств, а также независимо от вины налогоплательщика.

Пеня в налоговом праве выполняет  две функции стимулирующую и  компенсационную 

арестом имущества признается действие налогового или таможенного органа по ограничению имущественных прав плательщика (иного обязанного лица) в отношении имущества, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Арест имущества плательщика (иного обязанного лица) заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться этим имуществом либо в изъятии описанного имущества и передаче его на хранение плательщику (иному обязанному лицу), его представителю или иному лицу с предупреждением таких лиц об ответственности за сохранность описанного имущества. Основанием для ареста имущества в соответствии с п. 2 ст. 54 НК являются два одновременных условия:

- наличие неисполненного в установленный  срок налогового обязательства,  неуплаты пеней;

- наличие у налоговых или  таможенных органов достаточных  оснований полагать, что указанное  лицо предпримет меры, чтобы скрыться  или скрыть свое имущество.

налоговые льготы» – «Льготами  по налогам и сборам признаются предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах преимущества по сравнению  с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов, включая  возможность не уплачивать налог  или сбор либо уплачивать их в меньшем  размере».

А вот само право их использовать при наличии оснований и в  порядке, установленном законодательством  о налогах и сборах, дается п. 3 части 1 статьи 21 НК РФ.

Налоговые льготы можно группировать по разному, например на:

• Личные и для юридических лиц
• Общие и специальные - для отдельных категорий налогоплательщиков
• Общеэкономические и социальные
• В зависимости от того кто предоставил льготу: федеральные, региональные и местные.

Оговоримся, что в данной статье речь пойдет именно о льготах, а не о налоговых преференциях. Понятие  «преференция» намного шире и  включает себя как сами «налоговые льготы», но дополнительно и отсрочки и рассрочки по уплате налогов, налоговый  кредит, упрощенный порядок уплаты налогов .

Виды налоговых льгот

Основанием для предоставления льгот могут быть:

• материальное, финансовое, экономическое положение налогоплательщика;
• особые заслуги граждан перед Отечеством;
• необходимость развития отдельных сфер и субъектов производства, регионов страны;
• социальное, семейное положение граждан;
• охрана окружающей среды и пр.