Формирование сметы затрат предприятия

1.2 Цели, виды  и методы формирования сметы затрат предприятия

Смета затрат представляет собой сводный план всех затрат предприятия на предстоящий период производственно-финансовой деятельности. Она определяет общую сумму издержек производства по видам используемых ресурсов, стадиям производственной деятельности, уровням управления предприятием и другим направлениям расходов.

В смету включаются затраты основного  и вспомогательного производства, связанные с изготовлением и продажей продукции, товаров и услуг, а также на содержание административно-управленческого персонала, выполнение различных работ и услуг, в том числе и не входящих в основную производственную деятельность предприятия.

Планирование видов затрат осуществляется в денежном выражении на предусмотренные в годовых проектах производственные программы, цели и задачи, выбранные экономические ресурсы и технологические средства их выполнения. Все плановые задания и показатели конкретизируются на предприятии в соответствующих сметах, включающих стоимостную оценку затрат и результатов. [1; с. 139]

Сметы составляются планово-экономическими службами промышленных предприятий, при  этом преследуются следующие цели:

· совершенствование процессов  ценообразования;

· оказание помощи при планировании ежегодных операций;

· координация деятельности различных подразделений предприятия;

· доведение планов до менеджеров среднего и высшего звена;

· стимулирование деятельности руководства по достижению целей организации;

· управление производством;

· оценка эффективности работы руководителей, полученная при сопоставлении плановых и фактических величин. [2; с. 36]

Детализированную смету обычно разрабатывают на год. Годовая смета может делиться или на двенадцать месяцев, или на 4 квартала; она может быть разбита по месяцам на первые три месяца и по кварталам на оставшиеся девять. В течение года квартальные сметы делятся на месячные. Например, в первом квартале готовятся месячные сметы второго квартала, а во втором квартале — месячные сметы на третий квартал. Квартальные сметы в течение года могут быть пересмотрены. Данный процесс называется непрерывным, или скользящим составлением смет.

Как правило, сметы разрабатываются  планово-экономическим отделом и  утверждаются одним из первых руководителей промышленного предприятия. Возможны и другие варианты, когда сметы разрабатываются менеджерами среднего звена (руководителями подразделений), рассматриваются планово-экономическим отделом и утверждаются сметной комиссией. В целях эффективного планирования на предприятии разрабатывается Положение о составлении смет, в котором отражается: [2; с. 37]

· перечень смет, составляемых на предприятии,

· цели составления смет,

· процедуры составления смет,

· график составления и утверждения смет,

·  лица, ответственные за составление смет,

· порядок оценки выполнения смет,

· политика реагирования на ожидаемые изменения внешних условий.

На втором этапе составления  сметы необходимо определить факторы, ограничивающие выпуск продукции: спрос, производственные мощности, сырьевые ресурсы. Далее готовится программа сбыта. После выполнения работ по первым трем этапам можно переходить к непосредственному составлению, утверждению и анализу смет.

 На основе данных группировок  выбираются виды смет, используемые на предприятии. Наиболее часто на крупных предприятиях России применяемые сметы основаны на использовании группировки затрат по калькуляционным статьям. Это связано с тем, что по данным об экономических элементах невозможно установить степень соблюдения утвержденных нормативов и экономических расчетов.

Перечень смет, наиболее часто используемых на промышленных предприятиях, выглядит следующим образом:

1. Смета цеховых расходов.

2. Смета общезаводских расходов.

3. Смета внепроизводственных расходов.

4. Смета использования сырья и основных материалов.

5. Смета по труду основных производственных рабочих.

6. Смета затрат (сводная калькуляция) на производство промышленной продукции.

7. Сметы подразделений.

8. Обобщенная смета предприятия. [2; с. 38-39]

Сводная калькуляция на производство промышленной продукции (смета затрат) составляется на основе данных смет 1–5. Сметы подразделений и обобщенная смета предприятия, как правило, завершают процесс краткосрочного планирования на предприятии.

В процессе разработки сметы затрат на производство в отечественной экономической науке и практике широко применяются три основных метода:

1) сметный метод - на основе расчета затрат в масштабах всего предприятия по данным всех других разделов плана;

2) сводный метод - путем суммирования смет производства отдельных цехов, за исключением внутренних оборотов между ними;

3) калькуляционный метод - на основе плановых расчетов по всей номенклатуре продукции, работ и услуг с разложением комплексных статей на простые элементы затрат.

 Сметный метод является наиболее  распространенным на российских  предприятиях. Его применение обеспечивает  тесную взаимоувязку и приведение  в единую систему расчетов  комплексного плана. При этом  методе все затраты на производство  по отдельным элементам сметы находятся по данным соответствующих разделов годового плана. Порядок определения сметных затрат обычно следующий. [13; с. 135]

1. Затраты на основные материалы, полуфабрикаты и комплектующие устанавливаются на основе плана годовой потребности материальных ресурсов. В смету включаются лишь те затраты, которые в течение планового периода будут израсходованы и подлежат списанию на производство продукции. Иными словами, потребность в материалах принимается без учета изменения остатков складских запасов. В стоимость материалов включаются суммарные затраты не только на изготовление основной продукции, но и на выполнение других работ и услуг в соответствии с планом их реализации на рынке, а также на реконструкцию и расширение различных подразделений предприятия и выпуска готовой продукции, но с вычетом стоимости возвратных материальных отходов.
2. Затраты на вспомогательные материалы также принимаются на основании годовых планов их потребности. В состав этих затрат принято включать стоимость расходуемых в плановом периоде покупных инструментов и малоценного хозяйственного инвентаря.
3. Стоимость топлива в смете затрат планируется безотносительно к его использованию в технологических процессах или в хозяйственно-бытовых службах. Общие затраты устанавливаются без учета изменения остатков энергетических ресурсов.
4. Стоимость энергии включается в смету затрат отдельным элементом только в том случае, если предприятие покупает ее у внешних поставщиков. В состав этих затрат входят все виды расходуемой энергии: электрическая (силовая, осветительная), сжатый воздух, вода, пар, газ и др. Если какой-то вид энергии вырабатывается на самом предприятии, то данные затраты относятся на соответствующие элементы сметы затрат (материалы, заработная плата и т.д.).
5. Основная и дополнительная заработная плата всех категорий персонала определяется по действующим тарифным ставкам и окладам с учетом сложности и трудоемкости выполняемых работ, численности и квалификации работников. Сюда же включается и фонд заработной платы несписочного состава работающих, который обычно относится на счет основного производства.

На общий фонд заработной платы  промышленно-производственного персонала  планируются отчисления на социальные нужды по действующим в плановый период ставкам, которые в 2012 г. составляют 30%. [13; с. 136-137]

6. Амортизационные отчисления предназначены для возмещения износа технологического оборудования, промышленных зданий, производственных сооружений и других основных фондов за счет себестоимости выпускаемой продукции. Общий размер амортизационных отчислений зависит от существующих норм амортизации, срока службы оборудования и первоначальной стоимости основных производственных фондов.
7. Прочие денежные расходы включают затраты, не предусмотренные в предыдущих статьях сметы производства. По каждой из статей прочих расходов необходимо обосновать величину соответствующих затрат по существующим нормам или опытным данным.

Разработанная смета затрат на производство должна также соответствовать запланированному объему реализации товаров и услуг. При необходимости допускается корректировка планируемых расходов с учетом изменения норматива складских запасов готовой продукции, незавершенного производства, материальных запасов, затрат будущих периодов и т.п.

Сводный метод составления сметы  затрат на производство предусматривает предварительную разработку и свод в единую систему общих затрат по цехам основного и обслуживающего производства. В цеховую смету затрат включаются две группы расходов: [13; с. 138]

1) прямые издержки данного цеха на материальные ресурсы и комплектующие детали, основная и дополнительная заработная плата, начисления на зарплату, амортизационные отчисления и прочие денежные расходы;

2) комплексные расходы на услуги других цехов, а также цеховые расходы и пр.

 Калькуляционный метод разработки сметы затрат на производство продукции основан на использовании выполненных расчетов или калькуляций себестоимости всех без исключения видов продукции, работ или услуг, запланированных в годовой производственной программе предприятия, а также остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов. На основе имеющихся расчетов себестоимости отдельных изделий с учетом годовых объемов производства разрабатывается шахматная ведомость, содержащая все экономические элементы и калькуляционные статьи расходов.

После составления шахматной таблицы  затрат разрабатывается уточненная общая, или сводная, смета расходов, планируемых предприятием на предстоящий  период. Для получения полной себестоимости  готовой продукции из общей сметы  исключаются расходы на работы и услуги, не связанные с производством валовой продукции, а также добавляются внепроизводственные расходы и учитывается изменение расходов будущих периодов. [13; с. 139]

Таким образом, смета затрат представляет собой сводный план всех затрат предприятия на предстоящий период производственно-финансовой деятельности. Порядок составления сметы состоит из трех основных этапов: подготовительно-организационный, определение факторов, ограничивающих выпуск продукции и ее сбыт, непосредственный расчет смет. В процессе разработки сметы затрат на производство в отечественной экономической науке и практике широко применяются три основных метода: 1) сметный метод; 2) сводный метод; 3) калькуляционный метод. Сметный метод является наиболее распространенным на российских промышленных предприятиях.

1.3 Порядок формирования сметы затрат предприятия

 

Составной частью планирования себестоимости  продукции является разработка ряда смет, которые используются затем  при составлении сметы затрат по предприятию в целом.

Сметы комплексных затрат.

К таким сметам относятся:

1. Сметы затрат на производство по вспомогательным цехам, включая сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) и сметы цеховых расходов.
2. Сметы затрат на СЭО по цехам основного производства.
3. Сметы цеховых расходов цехов основного производства.
4. Сметы общезаводских расходов.
5. Сметы расходов на подготовку и освоение производства нового изделия, агрегатов, производств.
6. Сметы транспортно-заготовительных и других расходов. [1; с. 142]

1.Сметы затрат на производство по вспомогательным цехам составляются раньше, чем сметы затрат по основным цехам, это объясняется тем, что продукция у вспомогательных цехов распределяется между основными цехами и включается в сметы затрат основных цехов.

При распределении продукции вспомогательных цехов между потребителями разрабатывается ведомость, в которой по каждому потребителю указывается наименьший объем продукции в натуральном выражении, плановая, расчетная цена и общая сумма поставляемой продукции. Вся сумма продукции вспомогательных цехов является внутризаводским оборотом (ВЗО) и находит отражение при разработке свода и сметы затрат на производство по предприятию в целом.

2.Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (СРСЭО).

Для разработки СРСЭО необходимы следующие исходные данные:

1. Планируемый состав оборудования и транспортных средств.
2. Нормативы расхода двигательной энергии по видам оборудования и средние цены (себестоимость) видов энергии.
3. Нормы расхода вспомогательных материалов, в том числе запасных частей, смазочных материалов, необходимых для эксплуатации и ремонта оборудования.
4. Нормативы обслуживания и ремонта оборудования транспортных средств.
5. Расчеты распределения продукции и услуг вспомогательных цехов.
6. Нормы амортизационных отчислений по отдельным видам оборудования.

СРСЭО включает в себя ряд статей, наименование и порядок расчета  которых следующие: [1; с. 143]

1. Амортизация производственного оборудования и транспортных средств.

Расчет амортизационных отчислений производится исходя из среднегодовой  балансовой стоимости оборудования и транспортных средств (Ф_ср.год).

,                                                 (1)

где Н_а -  норма амортизации.

Балансовая стоимость ОФ – это  либо первоначальная, либо восстановительная  стоимость.