Таможенные льготы

Наряду с таможенно-тарифным и нетарифным регулированием внешнеторговой деятельности, а также широким спектром таможенных процедур действенным инструментом государственного воздействия на отношения, складывающиеся в процессе перемещения через таможенную границу товаров и транспортных средств, являются льготы. При этом данный институт, как никакой другой в таможенном праве, учитывает в большей степени частные интересы и востребован хозяйствующими субъектами в целях минимизации потерь при взаимоотношениях с таможенными органами.

В Таможенном кодексе таможенного союза понятие таможенных льгот не содержится, однако в некоторых его нормах присутствуют упоминания о возможности применения льготного порядка либо об условиях предоставления льгот. Данный нормативный акт оперирует исключительно термином «льготы», не употребляя смежных с данной категорией понятий преимуществ, иммунитетов, стимулов, поощрений и пр. Полагаем, что не будет ошибкой объединить их общим определением льготы и понимать под ними преимущества, установленные законодательством и применяемые в

процессе функционирования отношений по перемещению через таможенную границу товаров и транспортных средств.5

В соответствии со ст. 34 Закона РФ «О таможенном тарифе» эти льготы именуются тарифными либо тарифными преференциями. Однако они являются разновидностью широкого спектра преимуществ в области таможенного дела, которые, помимо льгот по уплате таможенных платежей, могут касаться осуществления таможенного оформления и производства таможенного контроля.

При классификации таможенных льгот следует учесть, что они могут предоставляться различным субъектам:

• физическим лицам (при перемещении ими товаров не для коммерческой деятельности);
• беженцам или вынужденным переселенцам;
• дипломатическим, консульским и иным представительствам, а также их сотрудникам; юридическим лицам (при наличии оснований, установленных законом); государствам (в соответствии с международными соглашениями).6

Кроме того, по времени действия льготы могут быть постоянными (бессрочными) и временными (устанавливаемыми на определенный срок). В отношении физических лиц, перемещающих товары для личного пользования в пределах установленных количественных и стоимостных ограничений, льготы применяются на постоянной основе.

Таможенные льготы – это определенные законодательством преимущества, состоящие в освобождении товаров от таможенных платежей.

Блоку вопросов, связанных с правовым регулированием предоставления таможенных льгот, посвящена статья 74  главы 9  раздела 2 Таможенного кодекса таможенного союза. Условно все таможенные льготы можно разделить на льготы представителям иностранных государств и их работникам; иным иностранным лицам. Дипломатические представительства, при соблюдении установленного порядка перемещения через таможенную границу ТС, могут ввозить и вывозить из нее предназначенные для официального пользования представительств товары с освобождением от таможенных платежей, за исключением платежей за хранение, таможенное оформление товаров вне определенных для этого мест или вне времени работы таможенных органов Российской Федерации и подобного рода услуги. В отношении главы дипломатического представительства и дипломатического персонала, а также проживающих вместе с ними членов их семей установлено следующее: они могут ввозить в ТС товары, предназначенные для их личного пользования, включая предметы, необходимые для первоначального обзаведения, и вывозить из ТС товары, предназначенные для личного пользования, с соблюдением установленного порядка перемещения товаров через таможенную границу ТС и с освобождением от таможенных платежей, за исключением платежей за хранение, таможенное оформление товаров вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов и подобного рода услуги.

На основе специального соглашения с иностранным государством таможенные льготы, предоставляемые Кодексом дипломатическому персоналу представительства иностранного государства, могут быть распространены на сотрудников административно-технического и обслуживающего персонала, а также на членов их семей, не проживающих на территории ТС постоянно, исходя из принципа взаимности.7

Таможенные льготы для международных межправительственных организаций, представительств иностранных государств при них, а также для персонала этих организаций и представительств и членов их семей определяются соответствующими международными договорами стран участников таможенного союза. Для удобства пользования учебным материалом рассмотрим в данной главе также вопрос о тарифных льготах.

Тарифные льготы (тарифные преференции) в отношении товаров устанавливаются законом и не могут быть индивидуальными. Тарифные льготы предоставляются исключительно по решению коммисии таможенного союза. Под тарифной преференцией понимается предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Российской Федерации, в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от ее оплаты, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

Законом «О таможенном тарифе» установлен порядок предоставления тарифных льгот. В частности, при осуществлении торговой политики Российской Федерации в пределах ее таможенной территории допускается предоставление тарифных льгот в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины и освобождения (в исключительных случаях) от пошлины в отношении товаров:

• ввозимых на таможенную территорию ТС и (или) вывозимых с этой территории временно под таможенным контролем в рамках соответствующих таможенных процедур, установленных Таможенным Кодексом Таможенного Союза;
• вывозимых в составе комплектных поставок для сооружения объектов инвестиционного сотрудничества за рубежом в соответствии с межправительственными соглашениями вывозимых с таможенной территории ТС в пределах объемов поставок на экспорт для федеральных государственных нужд, определяемых в соответствии с законодательными актами;
• ввозимых на таможенную территорию  таможенного союза в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий, а также вывозимых этими предприятиями отдельных видов товаров собственного производства в случаях, предусмотренных соглашениями о разделе продукции, заключенными Правительством РФ или уполномоченным им государственным органом в соответствии с законами Российской Федерации.8

ГЛАВА II. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ЛЬГОТ.

2.1. Порядок применения таможенных льгот

Приложением № 4 Решения Межгоссовета ЕврАзЭС на уровне глав государств № 18 от 27 ноября 2009 г. на таможенной территории ТС утвержден перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции. В Приложении №4 товары определяются исключительно кодом товара по ТН ВЭД ТС, а наименование товара приведено только для удобства пользования.

Тарифные преференции в отношении товаров, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран пользователей единой системы тарифных преференций ТС, предоставляются, если товар соответствует критериям происхождения, и только при одновременном условии:

• в отношении товара соблюдаются правила непосредственной закупки и прямой поставки, что подтверждено документами;
• таможенным органам страны ввоза представлен сертификат о происхождении товара, срок действия которого не истек, заполненный (оформленный) в соответствии с требованиями к его оформлению или декларация о происхождении товара;
• странами ввоза/вывоза соблюдены требования к административному сотрудничеству.9

Товар рассматривается как непосредственно закупленный, если импортер приобрел его у лица, зарегистрированного в качестве субъекта предпринимательской деятельности в развивающейся или наименее развитой стране, из которой происходит товар и на которую распространяется тарифные преференции.

Прямой поставкой считается поставка товаров транспортируемых из стран - пользователей единой системы тарифных преференций ТС на таможенной территории ТС без провоза через территорию другого государства.

  Правилу прямой поставки отвечают товары, закупленные импортером на выставках или ярмарках, при выполнении условий:

• товары были поставлены с территории развивающейся или наименее развитой страны, на которую распространяются тарифные преференции, на территорию страны проведения выставки или ярмарки и оставались под таможенным контролем при их проведении;
• товары с момента их отправки на выставку или ярмарку не использовались в каких-либо иных целях, кроме демонстрационных;
• товары ввозятся на таможенную территорию ТС в том же состоянии, в котором они были отправлены на выставку или ярмарку, без учета изменений состояния товаров вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.10

Правилу прямой поставки отвечают товары, транспортируемые через территорию одной или нескольких стран вследствие географических, транспортных, технических или экономических причин, при условии, что товары в странах транзита, в том числе при их временном складировании на территории этих стран, находятся под таможенным контролем.

В качестве документального подтверждения нахождения товаров под таможенным контролем могут рассматриваться транспортные документы, удостоверяющие маршрут перемещения из экспортирующей страны через страны транзита, или документ, выданный таможенными органами страны транзита, дающий точное описание товаров, указывающий даты перевалки/перегрузки товаров, названия транспортных средств и удостоверяющий условия, при которых товары находились в стране транзита.

Комиссия ТС получает от стран информацию о наименованиях и адресах уполномоченных органов стран, которые удостоверяют и верифицируют сертификаты, декларации о происхождении товаров, вместе с образцами оттисков печатей, используемых этими органами. Образцы оттисков печатей должны быть представлены в оригинале и быть четкими для целей проведения их однозначной идентификации на предмет подлинности. При обнаружении таможенным органом государства   члена ТС признаков, указывающих на то, что сертификат не выдавался или сертификат (декларация) о происхождении товара содержит недостоверные сведения, таможенный орган государства   члена ТС вправе обратиться с запросом к уполномоченному органу страны с мотивированной просьбой подтвердить подлинность сертификата (декларации) о происхождении товара и достоверность содержащихся в нем сведений или предоставить дополнительные либо уточняющие сведения, в том числе о выполнении критерия происхождения товаров, или копии документов, на основании которых был выдан такой сертификат. В запросе указываются причины его направления и другая дополнительная информация, указывающая на то, какие сведения в сертификате (декларации) о происхождении товара могут быть недостоверными, за исключением случаев проведения верификации на основе выборочности.11

  При направлении таможенным органом государства   члена ТС запроса в уполномоченные органы стран до получения результатов верификации тарифные преференции в отношении ввозимых товаров не предоставляются.  Полученные результаты должны однозначно свидетельствовать о том, что документы, подтверждающие страну происхождения товаров, являются подлинными и (или) товары, указанные в запросе, являются товарами, происходящими из страны, на которую распространяется преференции.

  Товары, происхождение которых не установлено или происхождение которых установлено, но при этом в отношении них не могут быть предоставлены тарифные преференции, ввозятся в страну ввоза в соответствии с требованиями тарифного регулирования государств   членов ТС. В отношении таких товаров могут предоставляться (восстанавливаться) тарифные преференции, при условии представления таможенному органу страны ввоза надлежащего удостоверения их происхождения (предоставление сертификата и при необходимости других документов, подтверждающих страну происхождения товаров) до истечения 12 месяцев со дня регистрации таможенной декларации в стране ввоза (кроме случаев установления фальсификации сертификата) и соблюдения условий предоставления тарифных преференций.12

 Россия предоставляет  тарифные преференции, в том числе  на основании международных договоров, заключенных в двухстороннем  порядке. В Перечень стран, в торгово-политических  отношениях с которыми РФ применяет  режим наибольшего благоприятствования (далее РНБ), входят 140 государств (Приложение  к приказу ФТС России № 2601 от 22 декабря 2011 г. «О предоставлении режима наиболее благоприятствуемой нации»).

 Развивающиеся или  наименее развитые страны, из  которых происходят товары, которым  предоставляются преференции, должны  быть одновременно странами, в  торгово-политических отношениях  с которыми РФ предусматривает  РНБ (при одновременном выполнении  условий непосредственной закупки  и прямой поставки).

2.2. Анализ практики применения таможенных льгот таможенными органами.

1. В отношении товаров, происходящих из стран, в торгово-политических  отношениях с которыми РФ предусматривает  РНБ, а также, если страна происхождения  не установлена, но не имеется  признаков того, что страной происхождения  товаров является страна, в торгово-политических  отношениях с которой Россия  РНБ не предусматривает применяются  ставки ввозных таможенных пошлин  Единого таможенного тарифа ТС (далее ЕТТ ТС).

2. Применяются ставки  ввозных таможенных пошлин ЕТТ  ТС, увеличенные вдвое,  за исключением  случаев предоставления тарифных  преференций на основании положений  международных договоров государств   членов ТС в рамках ЕврАзЭС,  международных договоров РФ, в  отношении товаров, происходящих  из стран, торгово-политические отношения  с которыми не предусматривают  РНБ,  а также, если при осуществлении  контроля правильности определения  страны происхождения товаров  таможенным органом обнаружены  признаки того, что данные товары  происходят из страны, торгово-политические  отношения с которой не предусматривают  РНБ.