Нормативное регулирование учета и контроля производства продукции молочного скотоводства

В СПК «Агро-Липнишки»  к счету 10 «Материалы» открывают  субсчета, учет молока ведут на субсчете 10-1 «Готовая продукция животноводства, растениеводства»; учет навоза на субсчете 10-5 «Удобрения».

Учет приплода в хозяйстве ведут на балансовом активном счете 11 «Животные на выращивании и откорме». На дебете счета отражают наличие молодняка и взрослого скота на откорме, поступление их в течение года, а также дооценку молодняка и откормочного поголовья вследствие прироста живой массы. По кредиту счета учитывают выбытие животных в связи с переводом молодняка в основное стадо и выбытием из хозяйства по разным причинам.

Для учета затрат и выхода продукции молочного  скотоводства в хозяйстве используют операционный  калькуляционный счет 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». По дебету этого счета в течение года учитывают фактические затраты по животноводству, а  на кредите отражают количество и стоимость полученной основной продукции в плановой оценке, а также побочной – в нормативной оценке, а в конце года после исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства в дебет счета списывают калькуляционные разницы по кормам, израсходованных на корм животным.

 Для учета  затрат на содержание коров  и быков-производителей (получение  основной продукции - молока и сопряженной – приплода) предназначен аналитический счет «Дойное стадо».

В течение года записи по дебету и кредиту субсчета 20-2 «Животноводство» производят нарастающим  итогом. Кроме того, в конце года отражают списание калькуляционных  разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции молочного скотоводства в дебет счетов 11, 10, 90,  20-2, 29 и других, в зависимости от направления использования продукции.

Основным направлением расходования продукции животноводства является реализация. Для отражения  операций по учету реализации молока в СПК «Агро-Липнишки» используется счет 90 «Реализация» (с 2012 г. счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»). По  отношению к балансу этот счет является операционным сопоставляющим и предназначен для учета реализации сельскохозяйственной продукции, работ и услуг покупателям, выдачи сельхозпродукции в счет оплаты труда, а также получения необходимой информации в целях определения финансовых результатов.

В течение года по дебету счета отражают плановую стоимость реализованной продукции, которую в конце года доводят  до фактической путем списания калькуляционных разниц соответствующим методом. Кроме того, в дебет счета 90 ежемесячно относят коммерческие расходы, сумму начисленного налога на добавленную стоимость и другие налоги и платежи в бюджет, предусмотренные законодательством.

По кредиту счета 90 отражается выручка от реализации продукции, работ и услуг. В конце отчетного года определяется финансовый результат: прибыль (убыток) от реализации продукции, работ и услуг, который списывают со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Согласно учетной политике в СПК «Агро-Липнишки» применяется мемориально-ордерная форма ведения учета с частичным применением журналов–ордеров. Мемориальные ордера (проводки) по однородным хозяйственным операциям формируются на основании первичной документации, ведомостей и отчетов о движении продукции и материалов. Движение молока отражается в проводке № 4 (Приложение Ш), которая составляется по данным ведомостей движения молока, сформированным по фермам. В проводке движение молока отражается по направлениям поступления и выбытия в количественном и стоимостном выражении с указанием корреспонденций счетов.

Полученный  приплод и движение животных (перевод  в группу основное стадо) отражается в мемориальном ордере (проводке) № 9 (Приложение Щ). В данной проводке отражены все операции по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

В СПК «Агро-Липнишки»  синтетический и аналитический  учет животных на выращивании и откорме  ведут в журнале-ордере № 14-АПК (Приложение Э).  В журнале-ордере № 14-АПК учет ведут по видам и половозрастным группам животных (аналитическим счетам). Он составляется на основании данных отчетов о движении скота и птицы на ферме.

В проводке № 9 (Приложение Щ) также отражают оприходование  навоза на основании актов на оприходование  навоза. Далее как органическое удобрение навоз списывается на производство продукции растениеводства.

Регистром, в  котором обобщаются данные первичных  документов о затратах и выходе продукции  в животноводстве является производственный отчет по животноводству (Приложение Ю). В производственном отчете на каждый объект учета затрат (виды и группы животных с указанием фермы (бригады)) отводятся отдельные графы с указанием затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года. По строкам отражают затраты, учитываемые по дебету счета 20 субсчета 2 «Животноводство», сгруппированные по статьям в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. Выход продукции животноводства отражают во втором разделе производственного отчета. Это кредит счета 20-2 «Животноводство» в корреспонденции с соответствующими счетами по дебету 10-1 - на стоимость молока, 11 – на стоимость приплода.  В СПК «Агро-Липнишки» применяется разработанный в хозяйстве в электронных таблицах Microsoft Office Excel производственный отчет по животноводству. Учет осуществляется по группам скота с нарастающим итогом за год и по каждой ферме.

В СПК «Агро-Липнишки»  при отражении хозяйственных  операций по учету продукции основного  молочного стада были составлены бухгалтерские записи, отраженные в  таблице 3.1.

Таким образом, записи на счетах бухгалтерского учета в СПК «Агро-Липнишки» были сделаны в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях.

Данные из мемориальных ордеров (проводок) переносят в главную  книгу (Приложение Я). 

В целом организация  аналитического и синтетического учета  в СПК «Агро-Липнишки» соответствует  требованиям нормативных актов.

Несмотря на то, что в настоящее время учет производственных запасов, готовой  продукции в полной мере регламентируется нормативно-правовой базой Республики Беларусь, достаточно широко этот вопрос рассматривают ученые экономисты и предлагают различные способы совершенствования. И все же на уровне предприятия во многих аспектах существуют не решенные проблемы.

Таблица 3.1 –  Реестр хозяйственных операций по учету движения продукции основного молочного стада за октябрь 2011 г.

Примечание. Источник: собственная разработка на основании  приложений Ш, Щ

В связи с  необходимостью экономии ресурсов для  выполнения заданий по сокращению затрат важное значение приобретает использование системы научно–обоснованных технологических норм и нормативов.

Использование нормативной базы позволяет соизмерять фактические затраты материальных и трудовых средств с научно-обоснованными  и принимать меры по их соответствию.

Для этих целей  Научно-исследовательским республиканским учреждением «БелНИИ аграрной экономики» издан и доведен до сельскохозяйственных организаций переработанный и дополненный Справочник нормативов трудовых и материальных затрат для ведения сельскохозяйственного производства.

Однако без технического переоснащения животноводческих ферм, комплексов и птицефабрик обеспечить сокращение материальных затрат на производство продукции в требуемом размере, чтобы производить конкурентоспособную продукцию, не представляется возможным.

Так во многих сельскохозяйственных организациях документы не всегда оформляются в соответствии с установленными правилами, часто допускаются исправления, небрежное оформление и не заполнение всех реквизитов в документе, используются не типовые формы документов. В связи с этим в бухгалтерском учете могут допускаться ошибки, что просто не допустимо.

3.3 Оценка и  калькулирование продукции основного  молочного стада

Большое значение в организации учета сельскохозяйственной продукции играет ее оценка. С развитием  рыночных отношений она усложняется, т.к. подверженность рыночных цен значительным колебаниям влияет на изменение стоимости материалов, что в свою очередь отражается на себестоимости сельскохозяйственной продукции и в конечном счете – на финансовом результате.

В СПК «Агро -Липнишки» продукция, производившаяся в прошлом году и перешедшая на следующий, учитывается по фактической себестоимости.

Молоко, поступившее  в течение года от собственного производства, оценивают по плановой себестоимости. В хозяйстве приплод телят в молочном скотоводстве оценивают по плановой себестоимости 1 кг живой массы. Согласно Методическим рекомендациям по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг) приплод в молочном скотоводстве необходимо оценивать исходя из плановой себестоимости за 1 голову.  Навоз оценивают по плановой себестоимости.

В конце года после составления отчетных калькуляций  плановую себестоимости доводят  до уровня фактической.

Для исчисления себестоимости продукции составляется калькуляция. Калькуляция тесно взаимосвязана с процессом учета затрат на производство и реализации продукции, с группировкой затрат по отдельным калькуляционным статьям и элементам затрат.

Калькуляцией  называют расчеты по определению  себестоимости единицы изделия или полуфабриката, кого-либо вида продукции или всей товарной продукции предприятия, его структурных подразделений, отдельных процессов [24].

Калькуляционная работа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы, как всего предприятия, так и его отдельных внутрихозяйственных звеньев.

Объектами исчисления себестоимости продукции основного  молочного стада КРС являются молоко и приплод, калькуляционными единицами — 1 ц молока  и 1 голова приплода.

Побочную продукцию (навоз)  не калькулируют, ее стоимость определяют исходя из нормативных (расчетных) затрат на уборку и хранение, стоимости подстилки (соломы, торфа, опилок), суммы износа основных средств по удалению навоза из ферм и навозохранилищ и других расходов.

Для исчисления себестоимости 1 ц молока и 1 головы приплода из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключают стоимость побочной продукции - навоза. Оставшуюся сумму затрат, приходящую на сопряженную продукцию, распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко — 90 % и на приплод — 10 %. 

Себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода определяют делением суммы затрат соответственно на молоко и на приплод на количество полученного молока и приплода.

В хозяйстве  объектами исчисления себестоимости продукции основного стада молочного скота являются молоко и приплод, калькуляционными единицами - 1 ц молока и 1 кг живого веса приплода. Расчеты по исчислению себестоимости в хозяйстве проводят для составления формы 13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства» годового отчета.

Для исчисления себестоимости молока и приплода в хозяйстве применяют комбинированный  метод калькуляции, при котором  из общей суммы затрат вычитают стоимость  побочной продукции, оставшиеся затраты распределяют между отдельными видами сопряженной продукции по методу коэффициентов.

Калькуляция себестоимости  продукции каждой группы скота, в  том числе и основного молочного  стада, должна быть оформлена в виде калькуляционного листа, содержание которого позволило бы видеть состав себестоимости по комплексным статьям затрат в целом и на единицу продукции как в обобщающем денежном измерителе, так и в натуральных измерителях затрат.