Виды специальных налоговых режимов

Налогообложение малого предпринимательства на данном этапе развития налоговой системы  претерпевает значительные изменения. В соответствии с Налоговым кодексом РК (ст. 18 "Специальные налоговые режимы") специальным налоговым режимом признаётся особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных настоящим Кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. Данная формулировка достаточно полно характеризует юридическое понятие специального налогового режима. Вместе с тем, в экономическом смысле она не указывает на какую — либо специфическую особенность такого порядка исчисления и уплаты налогов.

При исследовании специальных налоговых режимов  важно определение критериев  отнесения порядков режимов налогообложения  к специальным, отличия специальных  режимов налогообложения от традиционной системы, а также роль изучаемых  режимов налогообложения в достижении конечных целей управления финансовой системы

Следует отметить, что установление и введение в  действие специальных налоговых  режимов не относится к установлению и введению в действие новых налогов. Условия и порядок применения специальных налоговых режимов  определяются актами законодательства РК о налогах и сборах.

Законодательством не ограничена возможность вводить  новые виды специальных налоговых  режимов, которые, в свою очередь, могут  полностью заменить налоги по обычной  системе налогообложения. По этой причине  следует, что список налоговых режимов, приведённый в статье 18 Налогового кодекса, не является закрытым. Это  обстоятельство может иметь, на наш  взгляд, как положительные, так и  отрицательные последствия применения специальных налоговых режимов.

Возможность свободно вводить необходимый режим  налогообложения, не зависящий от действующего порядка общего налогообложения, может  благоприятно сказаться на финансовой деятельности тех субъектов хозяйствования, для которых вводится специальный  налоговый режим. При этом налоговое  законодательство позволяет гибко  учитывать все особенности объекта  налогообложения и обеспечить развитие предпринимательской активности.

Другим положительным  моментом выступает то, что специальный  налоговый режим позволяет наряду со льготным налогообложением упростить  порядок взимания налогов. В конечном счёте, это позволит обеспечить достижение положительного результата, как в  развитии субъектов малого предпринимательства, так и в проведении эффективной  налоговой реформы.

К числу отрицательных  последствий введения новых специальных  налоговых режимов, то к ним можно  отнести то обстоятельство, что они  приводят к предоставлению преимуществ  одним хозяйствующим субъектам  за счёт других. Это нарушает основополагающие принципы построения налоговой системы  и часто приводит к результатам, прямо противоположным тем, ради достижения которых устанавливались  эти налоговые режимы.

Отечественная практика накопила достаточно большой  опыт экономически необоснованного  введения специальных налоговых  режимов и поиска оптимальных  путей их развития.

В 1996-2002 годах  правовые основы применения упрощённой системы налогообложения, учёта  и отчетности определялись законом "Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов  малого предпринимательства". Данная система налогообложения не пользовалась популярностью у налогоплательщиков — её применяли менее 7 процентов  от общего количества малых предприятий, имеющих на это право (всего таких  предприятий — 66,8 тыс.), и 2,9 процента от общего количества индивидуальных предпринимателей. Руководством налоговых  органов такая статистика объясняется  ранее действовавшими жёсткими ограничениями  по штату и выручке, высокими ставками налога". Напомним, что переход на упрощённую систему налогообложения был связан с достаточно жёсткими ограничениями для предприятий по численности работающих (до 15 человек) и по совокупному годовому объёму валовой выручки (до 10 млн. рублей). Кроме того, у перешедших на упрощённую систему налогообложения организаций осложнялись финансовые отношения с покупателями их продукции, поскольку при реализации продукции через оптовую сеть покупателям — оптовикам не осуществлялось возмещение "входного" НДС. Вследствие этого упрощённая система налогообложения нашла применение в основном в сфере розничной торговли и оказания услуг за наличный расчёт. В связи с этим закономерно то, что с 1 января 2003 года утратил силу, что не означает отмену упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности — с 1 января 2003 года её применение регулируется главой 26.2 налогового кодекса "Упрощённая система налогообложения". Между упрощённой системой, действовавшей ранее, и вновь введённой имеются достаточно серьёзные различия, и поэтому можно смело говорить о "новой" и "старой" упрощённой системах налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса РК, переход на упрощённую систему налогообложения или возврат к общей системе (общему режиму) налогообложения осуществляется юридическими лицами (организациями) и физическими лицами (индивидуальными предпринимателями) добровольно в порядке, предусмотренном Налогового кодекса РК.

В отличие  от Закона не содержит положения о  том, что право перехода на упрощённую систему налогообложения принадлежит  только субъектам малого предпринимательства. Напомним, что определение понятия "субъект малого предпринимательства" содержится в Законе РК от 14 июня 1995 года № 88 —"О государственной поддержке малого предпринимательства в РК". С 1 января 2003 года применять упрощённую систему налогообложения могут лица, соответствующие понятиям "организация" и "индивидуальный предприниматель", определённым в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РК, и отвечающие критериям установленным пунктом 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РК.

Закон РК "0 едином налоге на вменённый доход для определённых видов деятельности" был принят также для привлечения к уплате налогов организациями и индивидуальными предпринимателями, занятыми в сферах, где налоговый контроль затруднён и расчёты с покупателями и заказчиками осуществляются преимущественно в наличной денежной форме.

Кроме того, принятие вышеназванного Закона должно было привести к "... дальнейшему снижению затрат на налоговое администрирование  указанной категории налогоплательщиков".

При её введении преследовалась цель - заставить платить  налоги и вывести из "теневой" сферы сложно поддающийся учёту  налично-денежный оборот субъектов малого бизнеса, занимающихся такими видами деятельности, как розничная торговля, оказание бытовых, автотранспортных услуг и ряд других.

Но упрощённая система налогообложения, учёта  и отчётности не обеспечивала в должной  мере решения задачи наиболее полного  учёта объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий, поскольку особенности их деятельности (работа с наличными деньгами, без  кассовых аппаратов и др.) не позволяли  налоговым органам их контролировать в необходимой степени, вследствие чего не были ликвидированы условия  ухода от уплаты налогов и развития теневого бизнеса. В связи с этим и было принято решение о введении особого режима налогообложения  отдельных организаций и предпринимателей путём установления вменённого дохода. Это решение, таким образом, имело  целью увеличение налоговых поступлений' в бюджетную систему страны.

Механизмы, заложенные в Законе, направленные в первую очередь на усложнение процесса уклонения отдельных налогоплательщиков от уплаты налогов, впервые затронули  налогообложением слабо контролируемый другими налогами налично-денежный оборот, в рамках которого, по различным  оценкам реализовывалось в то время от 30 до 80 % отражаемых в отчётах  товаров и услуг организаций  малого и среднего бизнеса.

Одновременно  с этим введение системы налогообложения  по методу вменённого дохода преследовало и другую не менее важную цель —  упрощение процедур расчёта и  сбора налогов. "Эта система  в решающей степени упрощала для  субъектов малого предпринимательства  процесс ведения бухгалтерского учёта и отчётности, а также налогового учёта".

Принципиальным  отличием особого режима налогообложения  с помощью налога на вменённый  доход от традиционных схем налогообложения частных предприятий (в том числе от упрощенной системы налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства) является то, что база налогообложения по каждому налогоплательщику и объекту обложения определяется не по их отчётности, а на основе определённой расчётным путём доходности различных видов бизнеса в соответствующих региональных и других условиях. При этом расчёт потенциального дохода был привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко проверяемых, в первую очередь, физических показателей деятельности отдельных категорий налогоплательщиков.

Мы можем  согласиться с четырьмя правилами, которые установил Адам Смит для  политики налогов, первое содержит в  себе указание на требования справедливости: согласно с этим правилом, поданные каждого государства должны уплачивать налоги соответственно со своими доходами.

Второе правило  гласит, что налог, который обязан уплачивать каждый гражданин, должен быть точно определён, а не произволен. Время, вид, способ, платежа, сумма которая  должна быть уплачена, всё это должно быть ясно, как налогоплательщику, так  и каждому третьему лицу.

В соответствии с третьим правилом А. Смита; подчёркивает, что каждый налог взимается в то время и таким образом, когда и как плательщику легче всего его внести.

И, наконец, четвёртое правило регламентирует тот факт, что каждый налог должен быть так упорядочен что бы разница  общей его суммы и долей, поступающих  в государственную казну была наименьшая.

Если бы понятия  о справедливости могло быть установлено  абсолютно, то и требование к налогам удовлетворять справедливость в известной форме могло бы всегда сохранять свою пригодность. История убеждает нас, однако, что это – понятие относительное изменяющееся с ростом культуры. Требование общества к государственной власти, которые образуют главное содержание новых социальных идей, касаются всех сторон общественной ситуации, в том числе и финансов.

Важнейшее место  в деловой жизни предпринимателя  занимают отношения, возникающие по поводу уплаты налогов. Они затрагивают как сферу бизнеса, когда зайдёт речь об уплате налогов из прибылей, как частную сферу, когда дело касается налогов из личных доходов. Как правило; - подчёркивает А. Маршал, «существует общее правило: когда некий налог оказывает давление на любой фактор, используемый одной группой лиц в производстве товаров или услуг, предназначенных для продажи другим лицам, он ведёт к сдерживанию производства. Это в свою очередь приводит к переложению значительной части налогового бремени на потребителей…».

Основными элементами налоговой системы являются виды налогов и принципы их начисления – налоговые ставки и налоговая  база. Существенное воздействие на функционирование налогового механизма оказывают налоговые льготы.

Налоговые ставки – определенная доля дохода (прибыли, имущества), подлежащая перечислению в  бюджет в виде налога, то есть «налоговые ставки устанавливаются обычно в  процентах к сумме дохода (имущества) на основе прогрессивной шкалы. По мере роста суммы дохода (имущества), подлежащего обложению налогом, растет и его доля, изымаемая в бюджет». Величина налоговых ставок может быть пересмотрена правительством в случае, если размеры налоговых изъятий не соответствует целям и задачам экономической стратегии государства, по отношению к развитию экономики. Их изменения могут осуществляться в сторону повышения, если правительство ставит целью увеличить приток средств в государственную казну и изъять средства у предприятий и населения. Величина налоговых ставок является предметом постоянных дискуссий, ожесточенной предвыборной борьбы правительств во всех странах поскольку их изменение оказывает непосредственное влияние на личные доходы и финансовые активы предприятий и затрагивает жизненные интересы всех слоёв населения.

Следует заметить, что с экономической точки  зрения выделение ограниченного  перечня сфер хозяйственной деятельности предусмотренного в вышеназванном  Законе означал нарушение "... одного из фундаментальных принципов налогообложения  — всеобщности, что, в свою очередь, ставит в неравное положение всех хозяйствующих субъектов."

Выборочное  налогообложение, по существу, составляет нерыночный механизм регулирования  предпринимательской деятельности, что может затруднить развитие конкуренции и препятствовать свободному перемещению капиталов и трудовых ресурсов. Чрезмерная регламентация государством различных видов деятельности может нанести серьёзный ущерб предпринимательству за счёт "выравнивания" положения предприятий с точки зрения прибыльности бизнеса.

Необходимо  отметить, что специальный налоговый  режим в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности в настоящее время регламентирован главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РК, введённой в действие законом от 24 июля 2002 года № 104.

Тенденция к  повышению налогов характерна для  сильных централизованных государств, стремящихся сконцентрировать в своих руках как можно больший объём финансовых ресурсов с целью последующего воздействия через бюджет на развитие экономики. Однако чем большая часть дохода имеется государством в качестве налогов, тем меньше стимулов к её получению.