Теоретические основы организации налогообложения природопользования и защиты окружающей среды в РФ

6) использование акватории для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7) использование акватории для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление указанной деятельности на водных объектах;

8) использование акватории для проведения мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

10) использование акватории для отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

13) забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

15) использование акватории для рыболовства и охоты.

Предмет налогообложения зависит от видов водопользования. Предметом может выступать:

1) вода, забранная из водного объекта;

2) предоставленное водное пространство;

3) количество выработанной электроэнергии;

4) древесина, сплавляемая в плотах и кошелях на определенное расстояние.

Четырем облагаемым видам водопользования соответствуют четыре вида налоговой базы. База налогообложения определяется как:

1) объем воды, забранной из водного объекта, ¾ при заборе воды². База не уменьшается на потери воды при заборе и транспортировке и на объем воды, переданной своим абонентам. Если водопользователь осуществляет забор воды как для удовлетворения собственных нужд, так и для передачи другим водопотребителям, то базой является весь объем забранной воды, включая воду, переданную своим абонентам;

2) площадь предоставленного водного пространства - при использовании акватории, за исключением лесосплава в плотах и кошелях.

Для определения площади  акватории, используемой налогоплательщиками, применяются Рекомендации по нормативам определения площади акватории водных объектов, используемой водопользователями Министерства природных ресурсов Российской Федерации.

По каждому налогооблагаемому  виду водопользования налоговая  база определяется плательщиком отдельно в отношении каждого водного  объекта. Так, при заборе из нескольких рек база должна рассчитываться раздельно по каждой реке независимо от того, что ставки по их бассейнам могут быть одинаковы. Если же ставки различны по одному и тому же объекту (если, например, на нем осуществляются разные виды водопользования), то база также определяется раздельно по каждому водному объекту.

Если в отношении  водного объекта установлены  разные ставки, налогоплательщик определяет базу применительно к каждой ставке.

Налоговым периодом по водному налогу признается календарный квартал.

Ставки водного налога предусмотрены непосредственно НК РФ и не могут быть изменены ни Правительством РФ, ни законодательными органами субъектов Российской Федерации, которые к тому же лишены права на предоставление льгот. Ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам и видам водопользования в абсолютной величине (в рублях) за единицу измерения налоговой базы (1 тыс. м³ воды; 1 км²; 1 тыс. кВт/ч; 1 тыс. м³ леса на 100 км сплава).

Из далее приведенных  таблиц следует, что по бассейнам одних и тех же водных объектов могут быть установлены разные ставки платы. Например, Волга протекает по территории семи экономических районов, в которых применяются четыре разные ставки по бассейну этой реки. То же касается Дона (четыре экономических района  - четыре ставки налога) и ряда других водных объектов. Таким образом, при пользовании водными объектами, расположенными в разных субъектах Российской Федерации и входящими составной частью в бассейн какой-либо одной реки, водопользователь должен исчислить налог с применением разных ставок.

Ставки устанавливаются в следующих размерах.

Таблица 1 - Ставки налога при заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования

Таблица 2 - Ставки налога при заборе воды из территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования

Таблица 3 - Ставки налога при использовании акватории поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях

Таблица 4 - Ставки налога при использовании акватории территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод

Таблица 5 - Ставки налога при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики

Таблица 6 - Ставки налога при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях

При исчислении водного  налога за использование акватории  водного объекта ставка установлена  в тысячах рублей за 1 км² в год. Поэтому налог за отдельно взятый налоговый период (квартал) исчисляется как ¹/₄ суммы налога, исчисленной по годовой ставке.

Ставки за забор воды, использование акватории водных объектов отведены только по внутренним водным объектам, территориальному морю и внутренним морским водам; таким образом, на исключительную экономическую зону Российской Федерации юрисдикция налога не распространяется.

Предусмотрено несколько  льготных ставок:

1) ставка при заборе воды для снабжения населения ¾ 70 руб. за 1 тыс. м³ воды. Условия, связанные с таким забором, должны отражаться в лицензии, выдаваемой МПР России. Если население снабжается водой не непосредственно налогоплательщиком (забранная вода передается другим организациям) и в лицензии не указано соответствующее целевое использование воды, то ставки за пользование водными объектами, связанное с забором воды для населения, данным налогоплательщиком не применяются.

К забору воды для водоснабжения  населения относится забор воды только для водоснабжения жилого фонда ¾ городского, сельского, поселкового (государственного, муниципального, индивидуального, кооперативного, общественного, находящегося на балансе организаций).

Потери воды при заборе и транспортировке до населения  относятся к собственным нуждам организаций ЖКХ, и водный налог за соответствующие объемы забранной, но впоследствии потерянной воды исчисляется по общеустановленной налоговой ставке;

2) в 2005 г. налогоплательщики, эксплуатирующие объекты теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения, исчисляют налог по ставкам с коэффициентом 0,85 при заборе воды для технологических нужд по объемам забора воды в пределах установленных лимитов. Водопользователь, самостоятельно не эксплуатирующий объекты теплоэнергетики, а только передающий забранную им воду, исчисляет налог по ставке без применения коэффициента.

Водопотребление в России нормируется. При превышении лимитов  забора воды налоговые ставки применяются в пятикратном размере. Лимиты водопотребления утверждаются МПР России в целом на год или на месяц и указываются в лицензии. Лимиты водопотребления устанавливаются по каждому водному объекту, виду водопользования, а также могут определяться по целям использования забираемых вод (для собственных производственных нужд, для подачи сторонним водопотребителям-организациям, для водоснабжения населения и т. д.). Так как налоговым периодом по водному налогу определен квартал, величина фактического забора должна сравниваться с квартальным лимитом забора. Если водопользователю установлен только годовой лимит, то квартальная величина лимита исчисляется делением величины годового лимита на четыре. Если же утверждены месячные лимиты, то суммируются лимиты месяцев, составляющих тот или иной квартал.

Опишем порядок исчисления. Сумму налога по итогам каждого налогового периода налогоплательщик определяет самостоятельно как произведение базы и соответствующей ей ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, в отношении всех видов водопользования.

Порядок и сроки уплаты. Водный налог уплачивается по месту нахождения используемого водного объекта. Если используются несколько водных объектов, в том числе расположенных на территориях разных субъектов Российской Федерации, то налог уплачивается по месту каждого водного объекта.

Хотя НК РФ вопрос о порядке уплаты налога при нахождении водного объекта на территории нескольких субъектов Российской Федерации не урегулирован, при решении этого вопроса следует руководствоваться тем, что объектом налогообложения является пользование водным объектом и налог должен уплачиваться по месту фактического водопользования. Кроме того, договорами пользования водным объектом, расположенным на территории нескольких субъектов Российской Федерации, которые водопользователь заключает со всеми органами исполнительной власти соответствующих субъектов Российской Федерации либо с их согласия с одним из этих органов, могут быть определены параметры объекта налогообложения соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налог подлежит уплате в  срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Поскольку налоговый период для всех водопользователей одинаков, при пользовании водными объектами в течение 2012 г. налог подлежит уплате за I-III кварталы не позднее соответственно 20 апреля, 20 июля, 20 октября этого года, а за IV квартал налог вносится не позднее 20 января 2013 г.

Налоговую декларацию налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту нахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Поскольку налогоплательщик обязан встать на налоговый учет по месту нахождения каждого водопользования, декларация должна представляться в налоговую инспекцию, которой подведомственна территория, где осуществляется соответствующее водопользование.

Налогоплательщики - иностранные лица также представляют копию налоговой декларации в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.

2.3 Платежи за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов

Организации и ИП (при любом налоговом режиме),а также физ.лица получившие лицензию на пользование объектами животного мира и/или объектами водных биологических ресурсов добытых из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование; извлеченных из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; добытых из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ. Налогоплательщик подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика НДПИ по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. Местом нахождения участка недр в данном случае признается территория субъекта Российской Федерации, на которой расположен участок недр. Ели недра находятся в исключительной экономической зоне, либо за пределами РФ - то, по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%. Уплата разового взноса производится при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Уплата сбора (налога) за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира. Уплата сбора (налога) за пользование объектами водных биологических ресурсов производится: плательщиками — физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, — по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов; плательщиками — организациями и индивидуальными предпринимателями — по месту своего учета. Отчетность Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами животного мира и/или пользование объектами водных биологических ресурсов по лицензии (разрешении) на пользование объектами животного мира, не позднее 10 дней с даты получения такой лицензии представляют в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего указанную лицензию, сведения о полученных лицензиях на пользование объектами животного мира, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов. Сведения представляются организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов, по формам, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Сколько? Сумма сбора(налога) определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира и соответствующей ставки. Сумму сбора за пользование объектами животного мира плательщики уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира. Налоговая база Объектами налогообложения признаются объекты животного мира (дикая фауна) и объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании соответствующей лицензии. Налоговые ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в твердых размерах. Так, за овцебыка или зубра размер ставки составляет 15000 рублей; за медведя бурого — 6000 рублей; за фазана, тетерева — 20 рублей. Подобным образом устанавливаются ставки за каждый объект водных биологических ресурсов. Ставки сбора за каждый объект, устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами осуществляется в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти.