Теоретические основы организации налогообложения природопользования и защиты окружающей среды в РФ

Таким образом, при рассмотрении экономического содержания системы  налоговых платежей за природные  ресурсы можно выделить три основных наиболее характерных для нее отличительных признака, которые позволяют выделить ее в особую группу налоговых отношений:

1) налоговые платежи за природные ресурсы составляют централизованную часть чистого продукта общества, поступающую в бюджет в порядке их начисления к объему примененных хозяйствующим субъектом ресурсов (в стоимостной или натуральной оценке) по заранее установленному нормативу, выражающему минимальный уровень эффективности природного фактора производства;

2) основная часть налоговых платежей за природные ресурсы носит рентный характер и является формой фискальной рентной оценки государством доли своего участия в созданном рентном доходе;

3) налоговые платежи за природные ресурсы представляют собой инструмент регулирующей политики государства, направленной на повышение заинтересованности хозяйствующих субъектов в рациональном природопользовании.

Рентные отношения и  рентная составляющая чистого продукта общества возникают не только в связи с использованием природных ресурсов. Рентные доходы различных форм образуются в связи с использованием и в процессе взаимодействия всех экономических ресурсов. В связи с этим следует выделить природную, экономическую, ценовую, социальную и экологическую ренту, а также квазиренту (или процентную ренту).

На основе вышеизложенного  можно сделать вывод, что большая  часть ресурсных налогов носит  рентный характер. Такие налоги можно  назвать ресурсно-рентными.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Порядок исчисления и уплата НДПИ в бюджет РФ

2.1 Налогоплательщики и основные элементы НДПИ

Налог на добычу полезных ископаемых был установлен главой 26 НК РФ, которая была включена в Налоговый  кодекс Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 126-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации» [5], который вступил в силу 1 января 2002 г.

В законодательстве о  налогах и сборах налог на добычу полезных ископаемых определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и индивидуальных предпринимателей, которым в пользование были предоставлены участки недр в целях разведки и оценки месторождений полезных ископаемых, а также их разработки, в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

С вступлением в силу 1 января 2002 г. главы 26 НК РФ, которым был установлен рассматриваемый налог, в системе налогов и сборов произошли следующие изменения:

- были упразднены отчисления  на восстановление минерально-сырьевой  базы;

- изменились условия  взимания регулярных платежей за пользование недрами и акцизов на минеральное сырье.

Пункт 1 ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы» относит налог на добычу полезных ископаемых к числу федеральных налогов, т.е. данный налог установлен путем включения в состав НК РФ главы 26 и взимается на всей территории Российской Федерации. 

Налогу на добычу полезных ископаемых присущи следующие основные функции:

- фискальная, которая  выражается в том, что налог  на добычу полезных ископаемых  является одним из источников формирования доходной части федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;

- регулирующая, которая  предполагает, что рассматриваемый  налог выступает в качестве инструмента распределения и перераспределения валового внутреннего продукта путем.

Со вступлением в  силу главы 26 НК РФ внесены изменения  в ст. 48 Бюджетного кодекса РФ (далее - БК РФ) в части распределения налога на добычу полезных ископаемых по бюджетам разных уровней: сумма налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода, а также авансовые платежи по данному налогу поступают в доход федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, соответствующего местного бюджета.

Сумма рассматриваемого налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым полезным ископаемым (за исключением добытых полезных ископаемых, относящихся к углеводородному сырью и общераспространенных полезных ископаемых), распределяется следующим образом:

- 40% - в доход федерального  бюджета;

- 60% - в доход бюджета  субъекта Российской Федерации.

Сумма налога на добычу полезных ископаемых, исчисленная налогоплательщиком по полезным ископаемым (за исключением добытых полезных ископаемых, отнесенных к углеводородному сырью и общераспространенных полезных ископаемых), добытым на территории автономного округа, входящего в состав края (области), распределяется в порядке, установленном соглашением между автономным округом и краем (областью).

Сумма налога на добычу полезных ископаемых, исчисленная налогоплательщиком по добытым полезным ископаемым, отнесенным к углеводородному сырью, распределяется следующим образом:

- 80% - в доход федерального  бюджета;

- 20% - в доход бюджета  субъекта Российской Федерации.

Сумма рассматриваемого налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым полезным ископаемым в виде углеводородного сырья (нефть, газовый конденсат и природный газ) на территории автономного округа, входящего в состав края или области, распределяется следующим образом:

- 74,5% - в доход федерального  бюджета;

- 20% - в доход бюджета  округа;

- 5,5% - в доход бюджета края или области.

При добыче общераспространенных на территориях соответствующих  районов и городов полезных ископаемых полная сумма налога подлежит уплате в доход бюджетов субъектов Российской Федерации.

При добыче любых полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, полная сумма налога зачисляется в федеральный бюджет.

В целях стимулирования добычи горючего природного газа из нефтяных месторождений, полезных ископаемых при  разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых, полезных ископаемых, добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, согласно ст. 342 НК РФ налогообложение добычи указанных полезных ископаемых производится по налоговой ставке 0%.

2.2 Порядок исчисления и платежа водного объекта

Плата за пользование  водными ресурсами существовала в России еще в 20-30-е годы XX в. и взималась с единицы орошаемой поверхности для возмещения расходов по эксплуатации водохозяйственных систем. Плательщиками являлись юридические и физические лица, а облагаемой базой - сельскохозяйственный доход. С завершением коллективизации водный сбор был отменен. С 1949 по 1956 г. в СССР платили за воду, подаваемую оросительными системами. Размер платы определялся пропорционально эксплуатационным расходам управлений оросительных систем. С 1982 по 1998 г. взималась плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем.

Водным кодексом Российской Федерации от 16 ноября 1995 г. предусмотрена система платежей, связанная с пользованием водными объектами:

1) плата за пользование водными объектами (водный налог);

2) плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов.

На момент вступления в силу ВК РФ плата за пользование водными объектами взималась в форме платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, которую уплачивали организации еще в советское время.

Согласно ВК РФ плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, должна перечисляться в  целевой бюджетный фонд восстановления и охраны водных объектов для финансирования мероприятий по рациональному пользованию, восстановлению и охране водных объектов. Однако эти положения ВК РФ, а также другие его нормы, касающиеся взимания платежей и порядка их распределения между бюджетами, в настоящее время не применяются, поскольку в целях совершенствования действующей налоговой системы Российской Федерации был принят Федеральный закон от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами», объединивший плату за пользование водными объектами и плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов, в один платеж - плату за пользование водными объектами. Закон действовал до конца 2004 г., а с 1 января 2005 г. в Российской Федерации введен водный налог, предусмотренный главой 25.2 «Водный налог» НК РФ, которой были изменены отдельные положения действовавшей платы.

Плательщики водного налога - организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование. Водопользованием признается юридически обусловленная деятельность граждан и юридических лиц, связанная с использованием водных объектов, а указанные субъекты, которым предоставлены права пользования этими объектами, называются водопользователями.

Специальным водопользованием признается использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств. Оно осуществляется только при наличии лицензии на водопользование, за исключением случаев использования водных объектов для плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок (взлетов) воздушных судов. К специальному водопользованию относится пользование водными объектами или их частью для удовлетворения питьевых и бытовых нужд населения, потребностей в воде сельского хозяйства, промышленности, энергетики, водного транспорта, лесосплава, добычи полезных ископаемых из водных объектов, торфа и сапропеля и для иных надобностей, строительства зданий, причалов, портовых и других сооружений (кроме сооружений для защиты от вредного воздействия вод и улучшения качества вод), а также для сброса сточных вод, если указанные виды водопользования ведутся с применением определенных Министерством природных ресурсов Российской Федерации сооружений, технических средств и устройств, например сооружений по механическому и самотечному забору воды из поверхностных водных объектов, плотин, шлюзов и других водорегулирующих сооружений, гидравлических электростанций, мелиоративных систем, судов (кроме маломерных), используемых в транспортных целях, сплаву леса в плотах и кошелях и ряда иных.

Особое пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, предоставляется по решению Правительства РФ для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для иных государственных и муниципальных нужд.

Специальное и особое водопользование  осуществляются на основании лицензии и договора пользования водным объектом, заключаемого водопользователем и органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Водопользователь-гражданин может  использовать водные объекты для  собственных нужд либо для осуществления  предпринимательства. Причем для собственных нужд гражданин вправе свободно использовать водные объекты, а для ведения предпринимательства - только после получения лицензии, и в этом случае гражданин уже как предприниматель является плательщиком водного налога. Таким образом, физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, связанной с использованием водных объектов, и соответственно не имеющие специальных лицензий, не являются плательщиками водного налога.

Водопользователи, получающие воду через  систему ЖКХ, не становятся налогоплательщиками, поскольку здесь нет факта специального и особого водопользования, осуществляемого через лицензирование.

Объектами налогообложения являются следующие виды пользования водными объектами:

1. забор воды из них;
2. использование их акватории, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3. использование их без забора воды для целей гидроэнергетики;
4. использование их для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Таким образом, объектом налогообложения является вид водопользования, а не целевое использование уже добытой воды.

Одновременно НК РФ определен перечень видов водопользования, при осуществлении которых не возникает объекта налогообложения:

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые или природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) забор воды для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3) забор воды для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река-море) плавания воды для обеспечения работы технологического оборудования;

5) забор воды и использование акватории для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;