Субъекты налоговых правоотношеий

Наиболее проблемной составляющей налоговой правосубъектности физического  лица является определение его налоговой дееспособности, т.е. способности физического лица своими действиями осуществлять свои права и обязанности в сфере налогообложения. Очевидно, что несовершеннолетние, недееспособные или ограниченно дееспособные граждане не в состоянии в силу своего возраста или физического состояния исполнять возложенные на них государством публичные обязанности по уплате налогов. Для таких случаев налоговое законодательство должно предусмотреть порядок исполнения обязанности по уплате налогов их законными представителями.

Налоговый кодекс предусматривает  право налогоплательщиков участвовать  в налоговых отношениях через  своих законных или уполномоченных представителей. Однако законное налоговое представительство не решает полностью проблем налоговой дееспособности физических лиц в силу отсутствия у законных представителей возложенной на них актом налогового законодательства обязанности по уплате налогов и сборов, за исключением отдельных случаев.

Существенным признаком правового  статуса физического лица как  налогоплательщика является налоговое резидентство, которое в мировой практике обычно устанавливается как совокупность различных критериев:

- места постоянного жительства;

- места расположения недвижимости, принадлежащей физическому лицу;

- места обычного пребывания;

- гражданства (двойное и др.)

Существенное  значение для исполнения обязанностей по уплате конкретных налогов и сборов имеет приобретение физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя. Индивидуальными предпринимателями в целях налогообложения признаются:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном порядке   и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,

2)  частные нотариусы;

3)  адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты   (Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без регистрации в нарушение требований гражданского законодательства не вправе ссылаться на то, что они не являются предпринимателями, и должны исполнять обязанность по уплате налогов и сборов в порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей (ст.11 НК РФ). Это означает, что указанные лица также должны исполнять свои обязанности по уплате налогов и сборов в порядке и в сроки, предусмотренные налоговым законодательством для индивидуальных предпринимателей.

 

2.5 Проблемы между налоговыми  органами и налогоплательщиками

 

Налоговые органы - это властные органы, власть которых должна осуществляться в рамках строгих правовых процедур, которые бы детально регламентированы были в законе. Однако, в российском законодательстве такие процедуры  отсутствуют, что является крупным  недостатком, которое в этом отношении  чревато произволом. Таким образом, проявляется явная нестабилизированность  между властными полномочиями налоговых  органов и правами налогоплательщика. В этом случае можно обратиться в  суд, но наша судебная система далека от совершенства, особенно по материально-техническим  возможностям.

Необходимо, чтобы права и обязанности  обеих сторон были четко прописаны  в законодательстве, а так же имели  механизмы их реализации и были указаны  правовые последствия их нарушения  и неисполнения. Например, если у  налогового органа есть обязанность  информировать налогоплательщика  об изменениях в налоговом законодательстве или о тех налогах, которые  он обязан уплачивать, то необходимо указать  последствия, которые наступят, если налогоплательщик не уплатит налог  по вине налогового органа и так  далее.

 Не полностью разработанным является система ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения. Существует неопределенность составов, отсутствие в некоторых случаях санкций, игнорируется принцип вины в системе налоговой ответственности, отсутствуют законодательные процедуры их применения. В итоге, требуется рассмотрение и изменение норм, которые бы регулировали ответственность субъектов налоговых отношений и необходимо сформулировать иные подходы к решению проблем.

Не каждый гражданин считает  уплату налогов своим долгом и  своей конституционной обязанностью. Информация налоговых органов свидетельствует  о том, что значительное количество физических и юридических лиц  уклоняются от подачи налоговой декларации, то есть от налогообложения своих  доходов или скрывает их размеры. По экспертным оценкам, около 6 млн. Человек  являются потенциальными налогоплательщиками, а значительная часть находится  вне контроля, иными словами это  «челноки».

В настоящее время законодательством  точно не установлено, что необходимо соблюдать принципа справедливости при установлении налогов и сборов. Вообще отсутствует единое представление  о принципе справедливости налогообложения. Однако, затрагивая проблемы справедливости налогообложения, отдельные авторы указывают, что «справедливая налоговая  система – идеальная мечта  любого государства и общества, которую  пока не достигла ни одна из стран мира». Необходимо ввести в Налоговом кодексе  понятие принципа справедливости налогообложения, чтобы установить какие-то ориентиры  для налогоплательщиков, установить обязанность уплаты налогов.

 

 

 

 

 

 

 

2.5.1 Права и обязанности налогоплательщика и плательщика сбора

2.5.2 Права

Налоговый кодекс РФ по сравнению  с ранее действовавшим налоговым  законодательством значительно  расширил спектр прав налогоплательщиков и плательщиков сборов, а также  установил гарантии защиты этих прав (ст.23).

Права налогоплательщика  и плательщика сбора в сфере  информации об установлении, введении и уплате налогов:

1) право получения по месту своего учета от налоговых органов бесплатной информации (в том числе в письменной форме): 

- о действующих налогах и сборах,

- о законодательстве о налогах  и сборах и принятых в соответствии  с ним нормативных правовых  актах, 

- о порядке исчисления и уплаты  налогов и сборов,

- о правах и обязанностях  налогоплательщиков,

- о полномочиях налоговых органов  и их должностных лиц.

2) право получения от Министерства финансов РФ письменных разъяснений по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, которые  даны должностными лицами финансового  органа в пределах их компетенции, является в соответствии со ст. 111 НК РФ обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В случае получения налогоплательщиком неверных разъяснений налогового органа, повлекших  для налогоплательщика наступление  вредных последствий, налогоплательщик имеет право на возмещение ущерба. Отказ финансовых органов в представлении разъяснений также может быть обжалован в административном или судебном порядке.

3) право требования от налоговых, таможенных и других органов соблюдения налоговой тайны (ст.102 НК РФ), которая предусматривает специальный режим доступа к представляемым налогоплательщиком в налоговые, таможенные органы и органы внебюджетных фондов сведениям.

Права налогоплательщика  и плательщика сбора в сфере  исполнения обязанности по уплате налога или сбора:

1) право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном налоговым законодательством.

2) право на досрочное исполнение обязанности по уплате налога или сбора (ст.45 НК РФ);

3) право на уплату только тех налогов, у которых законодательно установлены все элементы налогообложения (ст.3, ст.12,  ст.17 НК РФ );

4) право получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом РФ. Изменение срока исполнения обязанности по уплате налога или сбора устанавливается исключительно главой 9 НК РФ.

5) право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов (ст.78, ст.79 НК РФ ).

6) право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя (глава 14 НК РФ ): право участия в проведении осмотра документов и предметов (ст.92 НК РФ ), выемки документов и предметов (ст.94 НК РФ ), права при производстве экспертизы (заявить отвод эксперту, просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц, ставить дополнительные вопросы и др. – (ст.100 НК РФ, ст.101 НК РФ)

Права налогоплательщика и плательщика сбора в сфере привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений:

1) требовать соблюдения установленного  порядка привлечения к ответственности  за нарушения налогового законодательства  при наличии вины лица в  совершении налогового правонарушения. При этом вина налогоплательщика  доказывается налоговым органом  и все сомнения в виновности  лица толкуются в пользу налогоплательщика  (ст.108 НК РФ);

2) право на учет обстоятельств,  смягчающих ответственность налогоплательщика  (ст.112 НК РФ); 

3) право представлять в налоговый  орган доказательства, подтверждающие  наличие обстоятельств, исключающих  вину лица в совершении налогового  правонарушения (ст.111 НК РФ).

Права налогоплательщика  и плательщика сбора в сфере  защиты своих прав:

1) право  требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения налогового законодательства при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков или плательщиков сборов;

2) право обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

3) право требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц (ст.16 ГК РФ, ст.35 НК РФ ). При этом необходимо учитывать, что действия или решения должны быть незаконными (правомерный вред не возмещается) и между наступившими негативными последствиями (ущербом) должна быть причинно-следственная связь.

Права налогоплательщиков, уплачивающих налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу  Российской Федерации, кроме прав, предусмотренных  Налоговым кодексом РФ, определяются также Таможенным кодексом РФ.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики, за исключением случаев, когда Налоговый кодекс не распространяет действие своих норм на правоотношения по уплате сборов.

Кроме того, налогоплательщики и  плательщики сборов имеют другие права, установленные законодательными актами, регулирующими порядок уплаты конкретных налогов и сборов (п.2 ст.21 НК РФ).

2.5.3 Обязанности

В настоящее время обязанности  налогоплательщиков и плательщиков сборов устанавливаются Налоговым  кодексом и актами налогового законодательства ( п.1ст.23 НК РФ).

Как уже было отмечено выше, основной публичной обязанностью налогоплательщика  и плательщика сбора является обязанность по уплате надлежаще  исчисленных сумм налога или сбора  в установленные налоговым законодательством  сроки. Иные обязанности налогоплательщика  лишь обеспечивают исполнение основной обязанности. Большинство обязанностей налогоплательщика и плательщика  сбора обеспечено мерами ответственности. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных обязанностей налогоплательщик или плательщик сборов несут ответственность  не только в соответствии с налоговым  законодательством, но и в соответствии с законодательством, регулирующим, административную или уголовную  ответственность.

Обязанности налогоплательщика:

1) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена налоговым законодательством.

2) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена налоговым законодательством, а также бухгалтерскую отчетность⁶.

3) в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

4) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ.

5) представлять налоговым и  другим уполномоченным органам, должностным лицам этих органов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, необходимую информацию и документы.