Субъекты налоговых правоотношеий

       7) принимать решения  о возврате налогоплательщику,  плательщику сбора или налоговому  агенту сумм излишне уплаченных  или излишне взысканных налогов,  сборов, пеней и штрафов, направлять  оформленные на основании этих  решений поручения соответствующим  территориальным органам Федерального  казначейства для исполнения  и осуществлять зачет сумм  излишне уплаченных или излишне  взысканных налогов, сборов, пеней  и штрафов в порядке, предусмотренном  настоящим Кодексом;

8) соблюдать налоговую тайну  и обеспечивать ее сохранение;

9) направлять налогоплательщику,  плательщику сбора или налоговому  агенту копии акта налоговой  проверки и решения налогового  органа, а также в случаях, предусмотренных  настоящим Кодексом, налоговое уведомление  и (или) требование об уплате  налога и сбора;

10) представлять налогоплательщику,  плательщику сбора или налоговому  агенту по его запросу справки  о состоянии расчетов указанного  лица по налогам, сборам, пеням  и штрафам на основании данных  налогового органа.

Запрашиваемая справка представляется (передается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи) в течение пяти дней со дня поступления  в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

10.1) представлять ответственному  участнику консолидированной группы  налогоплательщиков по его запросу,  направленному в пределах предоставленных  ему полномочий, справки о состоянии  расчетов консолидированной группы налогоплательщиков и участников этой группы по налогу на прибыль организаций;

11) осуществлять по заявлению  налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента  совместную сверку расчетов по  налогам, сборам, пеням и штрафам.  Результаты совместной сверки  расчетов по налогам, сборам, пеням  и штрафам оформляются актом.  Акт совместной сверки расчетов  по налогам, сборам, пеням и  штрафам вручается (направляется  по почте заказным письмом)  или передается налогоплательщику  (плательщику сбора, налоговому  агенту) в электронной форме по  телекоммуникационным каналам связи  в течение следующего дня после  дня составления такого акта.

Форма и форматы акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням  и штрафам, а также порядок  его передачи в электронной форме  по телекоммуникационным каналам связи  утверждаются федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов;

12) по заявлению налогоплательщика,  плательщика сбора или налогового  агента выдавать копии решений,  принятых налоговым органом в  отношении этого налогоплательщика,  плательщика сбора или налогового  агента;

13) по заявлению ответственного  участника консолидированной группы  налогоплательщиков выдавать копии  решений, принятых налоговым органом  в отношении консолидированной  группы налогоплательщиков.

2. Налоговые органы несут также  другие обязанности, предусмотренные  настоящим Кодексом и иными  федеральными законами.

3. Если в течение двух месяцев  со дня истечения срока исполнения  требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику  (плательщику сбора, налоговому  агенту) на основании решения  о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не уплатил (не перечислил) в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - следственные органы), для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о  возбуждении уголовного дела.

При осуществлении своей деятельности и совершении конкретных действий в  отношении налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента налоговые  органы несут и другие обязанности, установленные налоговым законодательством, например, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте  излишней уплаты налога не позднее 1 месяца со дня обнаружения такого факта (ст.78 НК РФ ); налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату её представления (ст.80 НК РФ ); налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение 5 дней со дня получения информации или подачи им всех необходимых документов (по месту нахождения обособленного подразделения) и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство или уведомление (ст.84 НК РФ) и т.д.

1.4 Ответственность налоговых органов

Ответственность является неотъемлемой частью правового статуса любого субъекта права, в том числе налоговых органов и их должностных лиц, которые несут юридическую ответственность в случае нарушения прав и законных интересов граждан и юридических лиц в процессе осуществления своей деятельности.

В случае неисполнения или ненадлежащего  исполнения налоговым органом своих  обязанностей, его действия или бездействие  могут быть обжалованы в судебном порядке, а в некоторых случаях  налоговый орган может быть понужден судом к совершению определенных действий в пользу налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента или других лиц. За невыполнение или  ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых органов своих  обязанностей они привлекаются к  дисциплинарной, материальной или уголовной  ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Налоговые органы несут ответственность  за убытки, причиненные налогоплательщикам в результате своих неправомерных  действий (решений) или бездействий, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных  лиц и других работников налоговых  органов при исполнении ими своих  служебных обязанностей. Убытки, причиненные  неправомерными действиями налоговых  органов или их должностных лиц  при проведении налогового контроля возмещаются в полном объеме, включая  упущенную выгоду (неполученный доход) (п.1 ст.35  и ст.103 НК РФ). Возмещение убытков осуществляется за счет федерального бюджета.

2. Налогоплательщики и  плательщики сборов

2.1 Понятие  и признаки налогоплательщика и плательщика сбора

В силу публичного характера налоговых  правоотношений, понятие налогоплательщика  и плательщика сбора всегда дается через категорию основной публичной  обязанности налогоплательщика  и плательщика сбора – обязанности  по уплате налога или сбора.

В соответствии со статьей 19 НК РФ  налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Исходя из основных принципов налогообложения, можно выделить следующие основные признаки налогоплательщика:

- налогоплательщик не может  распорядиться своими правами  в сфере налогообложения по  своему усмотрению и передать  их другому лицу, например, по  гражданско-правовому договору;

- налогоплательщики исполняют  свою обязанность по уплате  налога государству или муниципальным  образованиям путем уплаты налогов  в бюджеты или государственные  внебюджетные фонды, и соответственно  только государство в лице  своих уполномоченных органов  или муниципальные образования  имеют право требовать от налогоплательщика  исполнения своих обязанностей  и обеспечивать их исполнение  принудительным образом; 

- налогоплательщики - организации  и физические лица - уплачивают  налоги из средств, находящихся  у них на праве собственности,  праве хозяйственного ведения  или праве оперативного управления, т.е. уплата налога должна сокращать  имущественный комплекс самого  налогоплательщика. 

До принятия Налогового кодекса РФ налоговое законодательство не содержало определения плательщика сбора. Своеобразие статуса плательщика сбора как субъекта налоговых правоотношений обуславливается тем, что формально юридически плательщиками сборов по налоговому законодательству признаются лишь те лица, на которых возлагается обязанность по уплате сборов, включенных в систему налогов и сборов.

Организации и физические лица как налогоплательщики  и плательщики сборов

Всех налогоплательщиков можно  разделить на две большие группы: организации и физические лица.

2.2 Организации

Организации как коллективные субъекты права представляют собой особые образования, обладающие рядом специфических  признаков². В соответствии со статьей 48 ГК РФ  юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении  о государственной регистрации  постоянно действующего исполнительного  органа, а в случае отсутствия такого исполнительного органа - по месту  нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности³. Наименование, указание на организационно-правовую форму и другие индивидуальные признаки юридического лица вносятся в Единый государственный реестр юридических лиц  и в Единый государственный реестр налогоплательщиков⁴.

Следует отметить, что, ограничивая  понятие российской организации  как налогоплательщика, рамками  юридического лица, Налоговый кодекс не учитывает, что органы государственной  власти или местного самоуправления могут и не иметь статуса юридического лица, фактически являясь налогоплательщиками.

Для формирования специального правового  статуса юридического лица при уплате конкретного налога важное значение имеют следующие характеристики юридического лица: организационно-правовая форма; наличие бюджетного финансирования организации; численность работающих; виды хозяйственной деятельности; наличие  филиалов и представительств; участие  в других юридических лицах; осуществление  деятельности на территории нескольких субъектов РФ; осуществление внешнеторговой деятельности например Международный газовый союз.

2.3 Иностранные  организации

Для иностранных организаций как  налогоплательщиков существенное значение имеет определение налогового резидентства иностранной организации. Налоговое  резидентство представляет собой установление в целях налогообложения специальных  условий, связанных с местопребыванием организации (или физического лица) на территории России.

В мировой практике налоговое резидентство для юридических лиц обычно устанавливается  в зависимости от⁵:

1) факта государственной регистрации  юридического лица или его  юридического адреса на территории  государства; 

2) места осуществления головного  или текущего управления деятельностью  организации; 

3) места осуществления основного  объема деятельности юридического  лица  на территории того или иного государства. 

В Российской Федерации для целей  налогообложения под иностранными организациями понимаются:

1. Иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;
2. Международные организации;
3. Филиалы и представительства указанных выше иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

2.4 Физические  лица

В настоящее время физические лица становятся всё более активными участниками налоговых правоотношений. Это объясняется не только налоговой политикой государства, которое стремится сократить бремя налогообложения организаций, но и тем, что в результате развития гражданского оборота в собственности физических лиц – налогоплательщиков сосредотачивается значительная часть движимого и недвижимого имущества, а налоговые поступления от физических лиц начинают составлять значительную часть доходов местных и региональных бюджетов.

Статья 57 Конституции РФ предусматривает  обязанность каждого платить  законно установленные налоги и  сборы, т.е. публичная обязанность  уплаты налогов возникает независимо от возраста физического лица, она  возникает в зависимости от наличия  обстоятельств, предусмотренных налоговым  законодательством (ст.44 НК РФ). Таким образом, государство устанавливает, что каждое физическое лицо способно иметь права и публичные обязанности в сфере налогообложения, а при наличии определенных юридических фактов у такого лица возникают конкретные субъективные права и обязанности по уплате конкретных налогов.