Субъекты налоговых правоотношеий

При обнаружении фактов излишней переплаты  сумм налогов, сборов или пеней налоговые  органы вправе направить налогоплательщику  предложение о проведении совместной выверки уплаченных сумм. Кроме того, при наличии недоимки у налогоплательщика  или плательщика сбора, налоговые  органы имеют право самостоятельно без письменного заявления налогоплательщика  произвести зачет излишне уплаченных сумм в счет имеющейся у лица недоимки.

4. Права налоговых органов в сфере осуществления учета организаций и физических лиц

Налоговым органам при осуществлении  учета организаций и предпринимателей предоставлено право определять: формы и порядок заполнения заявлений  о постановке на учет; форму свидетельства  о постановке на учет.  

Особенности порядка постановки на учет иностранных организаций и  крупнейших налогоплательщиков, а также  порядок и условия присвоения, применения, изменения идентификационного номера налогоплательщика будут определяться Министерством финансов РФ. На основе полученных данных налоговые органы ведут Единый государственный реестр налогоплательщиков (п.8 ст.84 НК РФ).

Налоговые органы имеют право требовать  от налогоплательщика (или его представителя) предоставления всех документов, предусмотренных  Налоговым кодексом для предъявления в налоговые органы при постановке на учет.

Налоговые органы имеют право требовать  от государственных органов, осуществляющих регистрацию места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию недвижимого  имущества и транспортных средств  и сделок с ними, предоставления им соответствующих сведений в установленные  Налоговым кодексом сроки (ст.85 НК РФ).

5. Права налоговых  органов в сфере осуществления  налогового контроля 

Наиболее широкие права предоставлены  налоговым органам в сфере  осуществления налогового контроля ввиду того, что налоговый контроль является основной целью создания и  деятельности налоговых органов. Полномочия налоговых органов осуществляются действиями должностных лиц этих органов. При этом ряд прав налоговых  органов может осуществляться только путем принятия решения руководителем  или заместителем налогового органа, например, право на проведение выездных налоговых проверок (реализуется  на основании решения руководителя или заместителя), право выемки документов и предметов и т.д.

В сфере осуществления налогового контроля налоговые органы вправе (ст.31  и глава 14 НК РФ):

1) вызывать на основании письменного  уведомления в налоговые органы  налогоплательщиков, плательщиков  сборов или налоговых агентов  для дачи пояснений в связи  с уплатой (удержанием или перечислением)  ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими налогового законодательства;

2) проводить налоговые проверки  в порядке, установленном Налоговым  кодексом;

3) привлекать для проведения  налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков и понятых;

4) вызывать в качестве свидетелей  лиц, которым могут быть известны  какие-либо обстоятельства, имеющие  значение для проведения налогового  контроля;

5) осматривать (обследовать) любые  используемые налогоплательщиком  для извлечения дохода либо  связанные с содержанием объектов  налогообложения независимо от  места их нахождения производственные, складские, торговые и иные  помещения и территории;

6) проводить инвентаризацию имущества  налогоплательщика;

7) определять суммы налогов,  подлежащие внесению налогоплательщиками  в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у налоговых органов информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках:

- в случае отказа налогоплательщика  допустить должностных лиц налогового  органа на территорию (в помещение)  налогоплательщика, или к осмотру  (обследованию) производственных, складских,  торговых и иных помещений  и территорий, используемых налогоплательщиком  для извлечения дохода или  связанных с содержанием объектов  налогообложения; 

- а также непредставления в  течение более 2-х месяцев налоговому  органу необходимых для расчета  налогов документов, отсутствия  учета доходов и расходов, учета  объектов налогообложения или  ведения учета с нарушением  установленного порядка, приведших  к невозможности исчислить налоги;

8) производить выемку документов  и предметов при проведении  налоговых проверок (ст.94 НК РФ) у налогоплательщика и налогового агента, свидетельствующих о налоговых правонарушениях в случаях, когда есть достаточные основания считать, что эти документы будут сокрыты, уничтожены, изменены или заменены;

9) назначать экспертизу в случаях,  когда требуются специальные  познания в науке, искусстве,  технике или ремесле;

10) требовать от налогоплательщика  или налогового агента документы  по формам, установленным государственными  органами и органами местного  самоуправления, служащие основаниями  для исчисления и уплаты (удержания  или перечисления) налогов, а также  пояснения и документы, подтверждающие  правильность исчисления и своевременность  уплаты (удержания и перечисления) налогов;

11) требовать от банков документы,  подтверждающие исполнение платежных  поручений налогоплательщиков, плательщиков  сборов и налоговых агентов  и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании  со счетов налогоплательщиков, плательщиков  сборов или налоговых агентов  сумм налогов и пеней;

12) истребовать у лиц документы,  относящиеся к деятельности проверяемого  налогоплательщика (встречная проверка): справки, документы и т.д. о  деятельности налогоплательщика.

13) создавать налоговые посты  в порядке, установленном Налоговым  кодексом.

Кроме указанных прав налоговые  органы имеют и другие права, осуществляемые в ходе конкретных мероприятий налогового контроля, таких как выемка документов и предметов, инвентаризация имущества  налогоплательщика и др.

6. Права налоговых  органов в сфере применения  мер государственного принуждения  и привлечения к ответственности 

Налоговые органы имеют право требовать  устранения выявленных нарушений налогового законодательства и привлекать лиц, совершивших налоговые правонарушения или нарушения налогового законодательства к ответственности, установленной  Налоговым кодексом, либо за совершение административных правонарушений привлекать к административной ответственности  (глава 15 КоАП РФ). При осуществлении производства по делу о налоговом правонарушении или нарушении налогового законодательства налоговые органы также имеют ряд конкретных полномочий, например, право на рассмотрение материалов налоговой проверки в отсутствие налогоплательщика, если последний был извещен надлежащим образом (ст.101  и ст.101¹ НК РФ ).

7. Права налоговых органов в сфере защиты государственных интересов

Налоговые органы при исполнении поставленных перед ними задач вправе взаимодействовать  с другими уполномоченными государственными органами и организациями. Так, в  соответствии со ст.82 НК РФ  налоговые органы по соглашению с таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов, органами внутренних дел обмениваются имеющейся у них информацией о проводимых налоговых проверках, об имеющихся материалах о налоговых правонарушениях и другой информацией.

В случае обнаружения нарушений  налогового законодательства налоговые  органы вправе заявлять в соответствующие  государственные органы ходатайства  об аннулировании или о приостановлении  действия выданных юридическим или  физическим лицам лицензий на право  осуществления отдельных видов  деятельности. Например, согласно ст. 60 НК РФ  неоднократное нарушение своих обязанностей банком в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Центральный банк РФ с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Налоговые органы, защищающие интересы государства в сфере налогообложения, как правило, предъявляют в суды следующие виды требований:

1. О взыскании сумм налогов, сборов и пеней

2. Об обращении взыскания на имущество.

3. О взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся более 3-х месяцев за зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счетах последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также в случае обратной ситуации - о взыскании с зависимых (дочерних) обществ (предприятий)

4. О взыскании сумм налоговых санкций за нарушения налогового законодательства.  

5. О ликвидации или банкротстве организации любой организационно-правовой формы или прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по основаниям и в порядке, установленном законодательством РФ

6. О досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите

7. Требования, вытекающие из заключенных налоговыми органами договоров залога или поручительства, например, иск о взыскании налога и пеней с поручителя (ст.74 НК РФ), об обращении взыскания на заложенное имущество и др.  

Необходимо отметить, что Закон  о налоговых органах содержит дополнительные полномочия налоговых  органов, не предусмотренные Налоговым  кодексом, не только в сфере судебной защиты государственных интересов. Например, Закон о налоговых органах  предоставляет налоговым органам  право приостанавливать операции организаций  и граждан по счетам в банках в случаях непредставления или отказа в представлении документов налоговым органам (п.6 ст.7 закона). Налоговый кодекс предусматривает право налоговых органов приостанавливать операции по счетам в порядке, установленном Налоговым кодексом (ст.76 НК РФ ), для обеспечения решения налоговых органов о взыскании налога и сбора, а также обязанности по своевременному предоставлению налоговых деклараций. В таких случаях необходимо руководствоваться нормами Налогового кодекса, т.к. именно Налоговый кодекс устанавливает права и обязанности налоговых органов (ст.1 НК РФ).

1.3 Обязанности налоговых органов и их должностных лиц

Налоговые органы несут обязанности, установленные для них не только Налоговым кодексом, но и иными федеральными законами (п.2 ст.32 НК РФ). При этом необходимо различать обязанности налоговых органов в целом и обязанности конкретных должностных лиц налоговых органов. Так, в силу своих должностных полномочий, наибольший объем обязанностей налогового органа исполняется руководителями и заместителями руководителей налоговых органов. Должностными лицами налоговых органов являются руководящие работники и специалисты налоговых органов, которым в зависимости от занимаемой должности, квалификации и стажа работы в соответствии с действующим законодательством присвоены классные чины. Надлежащее исполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей является одной из гарантий обеспечения прав налогоплательщиков (п.2 ст.21).

Основной обязанностью должностных  лиц налоговых органов является осуществление в пределах своей  компетенции прав и обязанностей налоговых органов в порядке, установленном Налоговым кодексом и иными нормативными актами. Впервые  должностным лицам налоговых  органов предписана обязанность  корректного и внимательного  отношения к налогоплательщикам, их представителям и другим участникам отношений, соблюдения их прав на честь и достоинство, которые в случае причинения морального вреда защищаются в порядке гражданского законодательства.

В статье 32 НК РФ  установлены основные обязанности налоговых органов:

1) соблюдать налоговое законодательство;

2) осуществлять контроль за соблюдением  налогового законодательства, а  также принятых в соответствии  с ним нормативных правовых  актов. Налоговые органы в настоящее  время осуществляют контроль  в том числе и за соблюдением  нормативных актов, принятых до  вступления в силу первой части  НК РФ, которые продолжают действовать  до введения в действие глав  второй части НК РФ, регулирующих  порядок уплаты конкретных налогов,  например, закона РФ «О налогах  на имущество физических лиц»;

3) вести в установленном порядке  (ст.83-86 НК РФ) учет налогоплательщиков;

4) бесплатно информировать (в  том числе в письменной форме)  налогоплательщиков о действующих  налогах и сборах, законодательстве  о налогах и сборах и принятых  в соответствии с ним нормативных  правовых актах, порядке исчисления  и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов  и их должностных лиц, а также  предоставлять формы налоговой  отчетности и разъяснять порядок  их заполнения;

       5) руководствоваться  письменными разъяснениями Министерства  финансов Российской Федерации  по вопросам применения законодательства  Российской Федерации о налогах  и сборах;

       6) сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым  агентам при их постановке  на учет в налоговых органах  сведения о реквизитах соответствующих  счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом  федеральным органом исполнительной  власти, уполномоченным по контролю  и надзору в области налогов  и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;