Шпаргалка по «Налоговому праву»

СЗ РФ. 1997. № 13. Ст. 1602.

Установление и введение налогов  в России осуществляются в соответствии с процедурой, строго определенной НК РФ.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются  федеральным законодательством, они  вводятся в действие на всей территории Российской Федерации. При установлении федерального налога в федеральном  законе определяются налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая  база, налоговый период, налоговая  ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы и основания  их использования налогоплательщиком.

Региональные налоги и сборы  также устанавливаются федеральным  законодательством (Налоговым кодексом), вводятся в действие на территории соответствующего субъекта РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ. При этом представительные органы власти субъектов РФ могут определять такие  элементы налогообложения, как налоговые  льготы, налоговую ставку в пределах, установленных федеральным законодательством, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по данному региональному  налогу. Так, например, налог на имущество  организаций, установленный гл. 30 НК РФ, вводится в действие законами соответствующих  субъектов РФ. Вводя налог, представительные органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных  Кодексом, порядок и сроки его  уплаты, форму отчетности по данному  налогу.

Существенные элементы местных  налогов и сборов устанавливаются  федеральным законодательством, но вводятся в действие нормативными правовыми  актами представительных органов местного самоуправления на территории соответствующих  муниципальных образований. Местные  налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге вводятся в действие законами указанных  субъектов Российской Федерации. Вводя  в действие местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют в нормативных правовых актах  следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных федеральным  законодательством, порядок и сроки  уплаты налога, а также определяют форму отчетности по данному местному налогу.

 

Вопрос 16

Понятие и структура  системы налогов и сборов.

Система налогов и сборов – это  определенная совокупность налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей, действующих в данном государстве. В системе налогов и сборов, как правило, отражаются особенности  государственно-территориального устройства страны. 
Одним из важнейших принципов налогообложения является принцип единства системы налогов и сборов, вытекающий из Конституции РФ (ст. 8, 71, 72). Принцип единства системы налогов и сборов означает действие на всей территории страны одних и тех же налогов и сборов, что обусловлено задачей государства в области налоговой политики унифицировать обязательные платежи. Цель подобной унификации состоит в достижении равновесия между правом субъектов РФ и муниципальных образований устанавливать налоги и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в Конституции РФ (ст. 34, 35), а также конституционного принципа единства экономического пространства. 
Таким образом, система налогов и сборов России представляет собой совокупность налогов, пошлин и сборов, отражающих федеративное устройство РФ, установленных на основе принципов и в порядке, предусмотренных федеральными законами, взимаемых на территории РФ с физических и юридических лиц и поступающих в бюджетную систему РФ и внебюджетные фонды. 
Налоговая система – совокупность налогов и сборов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения. 
Налоговая система РФ формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ. 
В соответствии с Налоговым кодексом РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения государства и муниципальных образований. 
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого – одно из условий совершения действий в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий. 
Основные принципы налоговой системы РФ: 
– каждый налогоплательщик обязан уплачивать установленные налоги; 
– налоги устанавливаются в целях финансового обеспечения функционирования государства; 
– не допускается устанавливать налоги, нарушающие налоговую систему государства; 
– не допускается устанавливать налоги и их ставки, не предусмотренные действующим налоговым законодательством. 
Составные части этой налоговой системы – элементы налогообложения. 
К важнейшим элементам налогообложения относятся его субъект (налогоплательщик), объект налогообложения, единица налогообложения, налоговая база, налоговая ставка и др. 
В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: 
1) объект налогообложения; 
2) налоговая база; 
3) налоговый период; 
4) налоговая ставка; 
5) порядок исчисления налога; 
6) порядок и сроки уплаты налога. 
При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам. [6, 9, 12, 13]

 

 

Вопрос 17

Понятие и состав элементов  налогообложения

Одним из базовых принципов налогового права является следующее положение: «При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения» (п. 6 ст. 3 НК РФ). Таким образом, «установить  налог» означает не назвать его, а  отразить в законе все его составляющие, требуемые НК РФ. Только при наличии  полной совокупности элементов обязанность  по уплате налога может считаться  установленной.

Неполнота, нечеткость или двусмысленность  закона о налоге могут привести к  его расширительному толкованию как со стороны налогоплательщика (возможность уклонения от уплаты налога на законных основаниях), так  и государства (в части фискальных мероприятий налоговых органов). Если законодатель не установил и  не определил хотя бы один из элементов, то налогоплательщик имел бы право  не уплачивать налог либо уплачивать его удобным для себя способом.

Элементы налогообложения имеют  универсальное значение, хотя налоги различны и число их велико. В  зависимости от степени значимости и соответственно участия того или  иного элемента в процедуре установления налога различают существенные, дополнительные и факультативные элементы налогообложения (рис. 2).

Те элементы, без которых налоговое  обязательство и порядок его  исполнения не могут считаться определенными, называют существенными, или обязательными, элементами закона о налоге. Эти  элементы поименованы в ст. 17 НК РФ.

Дополнительные элементы — те, которые напрямую не предусмотрены  законодательством (ст. 17 НК РФ) для  установления налога, но полнее характеризуют  налоговое обязательство и порядок  его исполнения. Эти элементы в  том или ином виде содержатся в  законе о конкретном налоге.

Факультативные элементы — те элементы, отсутствие которых не влияет на степень  определенности налогового обязательства.

Представительные органы власти субъектов  РФ (местного самоуправления), устанавливая региональные (местные) налоги и сборы, определяют в нормативных правовых актах как существенные, так и  факультативные элементы налогообложения. Согласно ст. 12 НК РФ, к ним относятся:

» налоговые ставки, определяемые в порядке и пределах, предусмотренных  НК РФ;

*  порядок и сроки уплаты налога., определяемые в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ;

*  налоговые льготы, основания и порядок их применения.

 

Вопрос 18

Субъект и объект налогооблажения

ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 
Под объектом налогообложения действующее законодательство понимает налогооблагаемую базу по тому или иному виду налога, рассчитанную в соответствии с требованиями нормативных документов. Например, объектом обложения налогом на операции с ценными бумагами является номинал проспекта эмиссии ценных бумаг, объектом обложения налогом на пользователей автодорог является объем выручки предприятия от реализации его товаров, работ и услуг и т. д. 
СУБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 
Под субъектами налогообложения понимаются все категории налогоплательщиков: юридические лица (предприятия и организации, банки, страховые компании, посредники и пр.), организации, созданные без образования юридического лица (филиалы и отделения юридических лиц, паевые фонды, объекты совместной деятельности и пр.), индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, также физические лица. 
Все категории налогоплательщиков, кроме физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, подлежат регистрации в государственных налоговых органах. Банкам и прочим кредитным организациям запрещено открывать счета лицам, не прошедшим регистрацию в налоговых органах (кроме физических лиц). Все счета юридических лиц, предприятий и предпринимателей без образования юридического лица подлежат регистрации в налоговых органах по месту их расположения. 
Количество счетов (расчетных или текущих), открываемых налогоплательщиками в банках и кредитных учреждениях, не ограничивается законодательством, за исключением случаев, специально оговоренных, например для организаций-недоимщиков.

 

Вопрос 19

Налогооблагаемая база как обязательный элемент закона о налоге. Масштаб и единица  налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.

Налоговая база и порядок ее определения  по региональным и местным налогам  устанавливаются НК РФ. Налоговые  ставки по региональным и местным  налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  в пределах, установленных НК РФ (ст. 53 Налогового кодекса РФ).

Общие вопросы исчисления налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся  к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде  перерасчет налоговой базы и суммы  налога производится за период, в котором  были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения  периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы  налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Остальные налогоплательщики –  физические лица исчисляют налоговую  базу на основе получаемых в установленных  случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

В случаях, предусмотренных НК РФ, налоговые органы исчисляют налоговую  базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у  них данных (ст. 54 Налогового кодекса РФ).

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (ст. 55 Налогового кодекса РФ).

 

Вопрос 20

Ставка налога – как  элемент закона о налоге

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка представляет собой размер налогового платежа на единицу налогообложения.

В зависимости от измерения объекта  налогообложения налоговые ставки выражаются:

1. в процентах к налоговой базе (налог на прибыль, на имущество, НДС и др.) – так называемые адвалорные ставки;
2. в твердой денежной сумме, когда не единицу налогообложения устанавливается фиксированный размер налогового платежа (большинство акцизов, транспортный налог);
3. в комбинированной форме, сочетающей твердую и процентную составляющие (налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, некоторые акцизы, единый социальный налог).

Виды налоговых ставок. Пропорциональная ставка имеет постоянную величину независимо от размера налоговой базы. Прогрессивная и регрессивная ставки с изменением налоговой базы также изменяются: с увеличением налоговой базы размерпрогрессивной ставки возрастает, регрессивной – уменьшается (единый социальный налог).

Чрезмерное, необоснованное повышение  налоговых ставок не только не приводит к росту бюджетных поступлений, но стимулирует налогоплательщика  к уклонению от уплаты налогов, а в крайнем случае – к отказу от объекта налогообложения (например, к отказу от налогооблагаемого имущества или предпринимательской деятельности).

 

Вопрос 21

Налоговый и отчетный период

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным  налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  сумма налога, подлежащая уплате. 
Отчетный период - это временной промежуток, по истечении которого налогоплательщики и налоговые агенты обязаны предоставить в налоговый орган налоговую отчетность применительно к каждому отдельному налогу. 
Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. 
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. 
При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. 
Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). 
Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). 
Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации. 
Предусмотренные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций. 
Указанные правила не применяются также в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика. 
Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

 

Вопрос 22

Порядок исчисления налога

Статья 52. Порядок  исчисления налога

1. Налогоплательщик самостоятельно  исчисляет сумму налога, подлежащую  уплате за налоговый период, исходя  из налоговой базы, налоговой  ставки и налоговых льгот, если  иное не предусмотрено настоящим  Кодексом.

2. В случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах, обязанность  по исчислению суммы налога  может быть возложена на налоговый  орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

3. В налоговом уведомлении должны  быть указаны сумма налога, подлежащая  уплате, расчет налоговой базы, а  также срок уплаты налога.

В налоговом уведомлении могут  быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

Форма налогового уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов.

4. Налоговое уведомление может  быть передано руководителю организации  (ее законному или уполномоченному  представителю) или физическому  лицу (его законному или уполномоченному  представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным  письмом или передано в электронной  форме по телекоммуникационным  каналам связи. В случае направления  налогового уведомления по почте  заказным письмом налоговое уведомление  считается полученным по истечении  шести дней с даты направления заказного письма.

Форматы и порядок направления  налогоплательщику налогового уведомления  в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются  федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов.

5. Сумма налога на прибыль  организаций, исчисляемая по консолидированной  группе налогоплательщиков, исчисляется  ответственным участником этой  группы на основании имеющихся  у него данных, включая данные, предоставленные иными участниками  консолидированной группы.

 

 

 

Вопрос 24

Понятие и виды налоговых  льгот

Поощрительная (стимулирующая) подфункция налогов проявляется в первую очередь через налоговые льготы, которые позволяют создать благоприятный  налоговый режим для отдельных  категорий физических лиц и организаций. Льготирование налогоплательщиков и плательщиков сборов является одним  из важнейших методов осуществления  налоговой политики. При установлении налоговых льгот налогооблагающие субъекты в первую очередь исходят из необходимости: