Шпаргалка по «Налоговому праву»

в содержании налоговых норм преобладают  позитивные обязывания и запреты;

санкции налоговых норм носят имущественный  характер.

Акты налогового законодательства, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, а также региональные и муниципальные нормативные  акты, вводящие налоги и (или) сборы,вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования, причем требуется одновременное соблюдение обоих условий. При этом решающим является условие, наступающее позднее по времени.

Иные акты, вносящие изменения и  дополнения в действующее налоговое  законодательство, вступают в силу: в отношении налогов – не ранее  чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования  и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу; в отношении сборов – не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Законы, устанавливающие новые  налоги или ухудшающие положение  налогоплательщика, обратной силы не имеют (ст. 57 Конституции РФ). Три варианта обратной силы актов налогового законодательства согласно НК:

акты, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые  ставки, размеры сборов, устанавливающие  или отягчающие ответственность  за нарушение налогового законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение участников налоговых отношений, обратной силы не имеют:

акты, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства либо устанавливающие  дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей,имеют обратную силу;

акты, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности  налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

 

Вопрос 6

Налоговые правоотношения: виды и юридический состав

Налоговые правоотношения - вид финансового правоотношения, т. в. общественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли (раздела) финансового права - налоговым правом, - субъекты которого наделяются определенными правами и обязанностями, возникающими с связи с взиманием налогов. 
  Налоговые правоотношения возникают, изменяются и прекращаются в связи с юридическими фактами - конкретными жизненными обстоятельствами, событиями. По последствиям, которые вызывают юридические факты в налоговых правоотношениях, они делятся на правообразующие (индивидуальные акты - налоговые декларации), правоизменяющиеся (рождение ребенка, отсутствие прибыли и т. п.) и правопрекращающиеся (прекращение деятельности, приносящей доход). 
     Основным содержанием налогового правоотношения является одностороннее обязательство плательщика внести в бюджет определенную сумму денежных средств в установленный срок. Юридическим содержанием налоговых правоотношений является возможность взыскания определенных денежных средств уполномоченными государством налоговыми органами и необходимость внесения этих сумм обязанными по закону субъектами - налогоплательщиками. 
    Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение, состоит из следующих элементов: субъектов, объекта и содержания.

Субъект правоотношения - это субъект права, который реализовал свою правосубъектность и стал участником конкретного правового отношения.

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает  данное правоотношение, - обязательный безвозмездный платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством  правилами.

Содержание налогового правоотношения, как и любого другого правоотношения, раскрывается через права и обязанности  субъектов правоотношения. Российским законодательством предусматриваются  факты, наступление которых влечет за собой прекращение налогового правоотношения. 

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах  и сборах, являются: 
1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов; 
2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами; 
3) Федеральная налоговая служба и ее подразделения в РФ (налоговые органы); 
4) Федеральная таможенная служба и ее подразделения (таможенные органы). 
Порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, установленном НК 
 
Статья 2 НК РФ устанавливает следующие группы налоговых правоотношений: 
1) отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации; 
2) отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля; 
3) отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц; 
4) отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. 
 
Систему налоговых правоотношений можно объединить в 3 группы отношений: 
а) общие (общерегулятивные), содержаниекоторых определяется нормами, устанавливающими принципы налогов и правоспособность сторон конкретных отношений. Правовая связь в данном случае охватывает многих участников — субъектов правоотношений 
б) простые (конкретные) выступают формой реализации общерегулятивных налоговых правоотношений, при которой общие права и обязанности проецируются на деятельность конкретных субъектов. Направления подобной детализации могут быть самыми различными (по видам налогов: налоги на имущество, налоги на доходы или еще более узко; по плательщикам: юридические лица, физические лица, смешанные налоги); 
в) комплексные налоговые правоотношения характеризуются стабильным, длящимся характером. Они находятся на своеобразном стыке простых и общерегулятивных налоговых правоотношений. С одной стороны, они достаточно узко персонифицированы, предполагая конкретного плательщика (что отличает их от общих), с другой стороны, одним из их признаков является сложный состав, что отличает их от простых.

 

Вопрос 7

Субъекты налогового права, их классификация

Очевидно, что изучение системы  субъектов налогового права, классификация  субъектов данной отрасли должны иметь место на основе анализа  и обобщения действующих норм налогового права. Хотя законодательство о налогах и сборах не использует термин «субъект налогового права» и, соответственно, не решает вопросов деления  субъектов налогового права на виды, ряд налоговых норм имеет непосредственное отношение к рассматриваемой  проблеме. Например, ст. 9 НК РФ перечисляет  возможных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах  и сборах. Кроме этого, разделы  второй и третий НК РФ также в  значительной своей части посвящены  данному вопросу.

Статья 9 НК РФ закрепляет, что в  налоговых отношениях участвуют: 1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками  сборов; 2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами; 3) МНС России и его территориальные  подразделения; 4) Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения; 5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном  порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов  и сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов; 6) Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления администраций краев, областей городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполномоченные органы — при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных НК РФ; 7) органы государственных внебюджетных фондов.

Нельзя не обратить внимание на ряд недостатков, имеющихся в принятой редакции ст. 9 НК РФ. Во-первых, содержащийся в названной статье перечень участников налоговых отношений не является полным. В число участников, например, не включены представительные органы власти Российской Федерации. В данной части ст. 9 НК РФ фактически вступает в противоречие со ст. 2 НК РФ. Часть первая ст. 2 НК РФ прямо указывает, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации. Очевидно, что основными участниками отношений по установлению и введению налогов и сборов являются представительные органы власти. Сказанное дополнительно подтверждают п. 1, 3— 5 ст. 1, п. 5 ст. 3, п. 2—4 ст. 12 НК РФ. Во-вторых, формулировка п. 5 ст. 9 НК РФ содержит некоторые неточности. Прежде всего, налоговые органы в соответствии с установленным порядком, как правило, не осуществляют непосредственно прием налогов и сборов. Это видно хотя бы из ст. 31, 32 НК РФ, Закона о налоговых органах. Данные нормы закрепляют за соответствующими органами исполнительной власти преимущественно контрольные функции. Другой немаловажный недочет принятой редакции ст. 9 НК РФ состоит в том, что государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, полагаем, не вправе уполномочить какие-либо иные органы и каких-либо должностных лиц на прием и взимание налогов и сборов, а также на осуществление налогового контроля, если иное не предусмотрено федеральным законом. В силу ч. 3 ст. 55, ст. 106 Конституции РФ названные выше полномочия находятся в компетенции представительных органов власти соответствующего уровня.

 

Вопрос 8

Права и обязанности  налогоплательщиков по законодательству РФ

Налогоплательщики – организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Основу налогово-правового статуса налогоплательщиков составляет совокупность закрепленных налоговым законодательством субъективных прав и обязанностей в сфере налогообложения.

Налогоплательщики имеют право:

получать от налоговых органов  по месту учета бесплатную информацию;

получать от Минфина РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и  сборах, от финансовых органов в  субъектах РФ и органов местного самоуправления – по вопросам применения регионального законодательства и  муниципальных нормативно-правовых актов о местных налогах и  сборах;

использовать налоговые льготы;

получать отсрочку рассрочку, налоговый  кредит или инвестиционный налоговый  кредит;

на своевременный зачет или  возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

представлять свои интересы в налоговых  правоотношениях лично либо через  своего представителя;

присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

получать копии акта налоговой  проверки и решений налоговых  органов, а также налоговые уведомления  и требования об уплате налогов;

требовать от должностных лиц налоговых  органов соблюдения налогового законодательства;

не выполнять неправомерные  акты и требования налоговых органов  и их должностных лиц;

обжаловать акты налоговых органов  и действия (бездействие) их должностных  лиц.

Налогоплательщикам гарантируется  административная и судебная защита их субъективных прав (СП) и законных интересов (ЗИ). Отличие субъективных прав от законных интересов: субъективные права всегда закрепляются нормативно; законные интересы представляют собой любые правомерные возможности (право на признание действий добросовестными, право применять налоговое законодательство наиболее выгодным способом), реализация которых не запрещена налоговым законодательством. Поскольку законные интересы не оформлены нормативно, государство юридически не обязано содействовать их реализации. С другой стороны, законные интересы наряду с субъективными правами можно защищать в административном или судебном порядке.

Юридические обязанности налогоплательщиков:

уплачивать законно установленные  налоги;

встать на учет в налоговых органах;

вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

представлять в налоговый орган  по месту своего учета налоговые  декларации по тем налогам, которые  они обязаны уплачивать, а также  бухгалтерскую отчетность;

представлять налоговым органам  документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых  органов при исполнении ими своих  служебных обязанностей;

предоставлять налоговому органу необходимую  информацию и документы;

в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов.

 

Вопрос 9

Права и обязанности  налоговых органов по законодательству РФ

Налоговыми органами являются Федеральная налоговая служба по налогам и сборам (ФНС России) и ее территориальные подразделения на местах. Создание каких-либо иных налоговых органов, не входящих в единую централизованную систему ФНС России, не допускается. Правовой статус налоговых органов помимо НК регулируется Законом РФ «О налоговых органах», Положением о ФНС России и целым рядом ведомственных нормативных актов. ФНС России находится в ведении Министерства финансов РФ. Вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия налоговому законодательству.

Основная цель деятельности налоговых органов – обеспечение полного и своевременного поступления в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов и сборов.

Налоговые органы вправе:

требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и  документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

проводить налоговые проверки;

производить выемку документов, свидетельствующих  о совершении налоговых правонарушений, когда есть основания полагать, что  эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

вызывать в налоговые органы налогоплательщиков или налоговых  агентов для дачи пояснений;

приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках и налагать арест на их имущество;

определять суммы налогов расчетным  путем на основании имеющейся  информации о налогоплательщике, а  также данных об иных аналогичных  налогоплательщиках;

требовать от налогоплательщиков, налоговых  агентов, их представителей устранения выявленных нарушений налогового законодательства;

взыскивать недоимки и пени;

требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений  налогоплательщиков и налоговых  агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов  о списании со счетов налогоплательщиков и налоговых агентов сумм налогов  и пени; и др.