Разработка регламента Федеральной Налоговой Службы (ФНС) России по работе с «фирмами-однодневками»

 

Таким образом, проанализировав признаки «недобросовестности» компаний, представленные в таблицах 1-3, можно сделать следующие выводы:

• во-первых, все приведенные признаки достаточно логичны и отражают суть деятельности «фирм-однодневок»;
• во-вторых, распознание некоторых признаков на данный момент невозможно, т.к. реестр «недобросовестных налогоплательщиков» еще не создан;
• в-третьих, эти признаки настолько обширны, разнообразны и основываются на различных, даже самых малейших деталях деятельности компаний, что под подозрение могут попасть фирмы, которые не являются «однодневками».

1.3 Виды «фирм-однодневок»

 

Все «фирмы-однодневки»  можно условно разделить на несколько  видов, в соответствии с целями их создания:

1. фирмы для уклонения от уплаты налогов, получения налоговых вычетов и т.п., в том числе и через фирмы в оффшорных зонах;
2. легализация доходов (отмывание денег);
3. получение кредитов без намерения их возвращать.

1.3.1 «Фирмы-однодневки», созданные для уклонения от налогов, получения налоговых вычетов и т.д.

 

  Использование в хозяйственной деятельности «фирм-однодневок» является одним из самых распространенных способов получения необоснованной налоговой выгоды. Концептуально суть схемы сводится к  включению в цепочку хозяйственных связей лиц, не исполняющих свои налоговые обязательства. Можно выделить два основных направления получения необоснованной налоговой выгоды с использованием «фирм-однодневок».

1. Использование «однодневок» для создания фиктивных расходов и получения вычетов по косвенным налогам без соответствующего движения товара (работ, услуг).

 В данном  случае организация (желающая  получить необоснованную налоговую  выгоду) заключает хозяйственные  договоры с лицом, не исполняющим  свои налоговые обязательства,  причем деятельность «фирмы-однодневки»,  как правило, прямо или косвенно  подконтрольна получателю необоснованной  налоговой выгоды, перечисляет ему  определенную договором сумму  (в том числе сумму косвенных  налогов). Со стороны контрагента  условия договора фактически  не исполняются, представляются  только необходимые первичные  документы, подтверждающие совершение  операций. То есть соблюдаются  формальные требования к документальному  подтверждению произведенных расходов  и принятию к вычету сумм  косвенных налогов. Наглядно данная схема представлена на рисунке 1.

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 - Простая схема обналичивания денег с использованием «фирмы-однодневки»

 

2. Использование «однодневок» с целью увеличения добавленной стоимости товара, уменьшения налоговой нагрузки на производственные подразделения.

Данная схема  построения хозяйственных связей характерна при реализации товаров, имеющих  низкую себестоимость. Производитель (импортер) реализует продукцию по цене, близкой к себестоимости, лицу, не исполняющему свои налоговые обязательства. Далее «фирма-однодневка» реализует  тот же товар с существенной наценкой лицу, осуществляющему сбыт конечным потребителям. В рассматриваемой  ситуации основная налоговая нагрузка приходится на «фирму-однодневку», в  то время как производитель и  конечный продавец имеют минимальную  налоговую нагрузку.  В описанном  случае получателем необоснованной налоговой выгоды может выступать, в зависимости от фактически сложившихся  экономических условий, как производитель, так и конечный продавец.  Пример данной схемы приведен на рисунке 2.

 

 

Рисунок 2 - Типичная схема организации финансово-хозяйственной деятельности с целью уклонения от налогов при реализации товаров

3. Схема получения необоснованной налоговой выгоды при  производстве алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Определенную  специфику имеют схемы получения  необоснованной налоговой выгоды организациями, занимающимися лицензированными видами деятельности, в частности производством  алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Лицами, участвующими в схеме, являются:

• налогоплательщик - организация, имеющая необходимые лицензии и технологическое оборудование, занимающаяся производством этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
• поставщик - организация, осуществляющая поставки спиртосодержащей продукции в адрес налогоплательщика.

Специфика данных схем связана с рядом технологических  особенностей производства алкогольной  продукции (водки). Согласно действующим  положениям нормативных правовых актов  в ее производстве может участвовать  как этиловый спирт, так и спиртосодержащая продукция - бражные дистилляты, настои спиртованные и т.п. В случае производства алкогольной продукции (водки) из этилового  спирта налоговая нагрузка по акцизу существенно выше, чем при производстве той же продукции из бражных дистиллятов, настоев спиртованных или иной спиртосодержащей продукции. Данный факт связан с разницей в сумме акциза подлежащей вычету производителем по приобретенной продукции (по спиртосодержащему сырью применяется  вычет по ставке акциза в размере 173,5 р., по спирту - 25,15 р.).

При применении схемы, одна или ряд организаций, находящихся в цепочке поставщиков  спиртосодержащей продукции, не исполняют  свои налоговые обязательства.

Существенным  признаком применения схемы незаконного  возмещения сумм акциза из бюджета  является отсутствие реальных хозяйственных  операций по приобретению налогоплательщиком спиртосодержащей продукции, использованной согласно представленным организацией документам, в качестве основообразующего сырья при производстве алкогольной продукции.

При этом поставки спиртосодержащей продукции  отражаются только в формально оформленных  товаросопроводительных документах.

Свидетельством  применения схемы также является отсутствие у поставщика (производителя) спиртосодержащей продукции технической базы для производства отраженного в учете объема реализованной продукции (отсутствует необходимое технологическое оборудование, коммуникации, квалифицированный персонал, сырье для производства продукции). Денежные потоки в подобных случаях, как правило, не соответствуют предусмотренным договорами хозяйственным операциям (в частности, оплата производится на счета третьих лиц, не имеющих отношения к поставке или производству спиртосодержащей продукции). Показатели отчетности участников схемы не соответствуют реальным показателям финансово - хозяйственной деятельности.

Таким образом, выявление указанных признаков  в их системной взаимосвязи свидетельствует  о применении схемы, целью которой  является получение необоснованной налоговой выгоды. Наглядно расчет налогового вычета при применении данной схемы представлен на рисунке 3.

  

Рисунок 3 - Типовой способ минимизации акциза производителями алкогольной продукции

 

 

Рисунок 4 - Типовой способ неправомерного применения льготы по НДС.

 

 

4. Схема получения необоснованной налоговой выгоды с использованием инвалидов (рисунок 4).

Лицами, участвующими в схеме, являются:

• налогоплательщик - организация, численность инвалидов в которой составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
• фирма-аутсорсер - организация, предоставляющая квалифицированный персонал.

Организация, формально соответствующая требованиям, предъявляемым для освобождения от уплаты НДС, как организация, в  состав которой входят инвалиды, занимается производством продукции силами персонала, привлеченного по договорам  аутсорсинга. Находящиеся в штате  сотрудники не в состоянии (по причине  состояния здоровья и (или) квалификации) обеспечить производство реализуемой  продукции. При этом льгота по НДС  применяется в отношении всего  объема производимой налогоплательщиком продукции.

Налогоплательщик  искусственно создает условия для  применения вышеуказанной льготы по продукции, произведенной с привлечением персонала третьих лиц, так как  привлеченный персонал не учитывается  при определении средней численности  работников предприятия и фонда  оплаты труда.

Таким образом, налогоплательщик злоупотребляет правом на применение льготы, предусмотренной  подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

5. Механизм мошенничества по возмещению экспортного НДС.

1 Создаются фирмы-однодневки. Экспортер покупает по завышенной цене товар, предназначенный для продажи за границу, уплачивая при этом НДС, который, естественно, фиктивная фирма (поставщик) в бюджет не перечисляет.

2 Получив деньги от зарубежного покупателя, экспортер требует от государства возместить НДС (возможны также случаи, когда товары пересекают границу только на бумаге).

6. Схемы с использованием компаний в оффшорных зонах. Российских инвесторов привлекает целый комплекс преимуществ, которые предоставляют оффшорные зоны, в частности:

• упрощенная процедура регистрации: минимальные требования к размеру уставного капитала, конфиденциальный режим личной информации;

• низкие налоговые ставки, а в некоторых оффшорных зонах - отсутствие налога на прибыль;
• фактическое отсутствие валютных ограничений, возможность осуществления банковских и иных операций в любой валюте;
• дополнительные льготы для инвесторов, которые предоставляют оффшорные зоны;
• высокий уровень коммерческой секретности и анонимность реальных владельцев компании, которые реализуются посредством номинальных владельцев и номинальных директоров. Раскрытие информации в отношении реальных владельцев (директоров) фактически невозможно, так как некоторые оффшорные зоны практикуют выпуск акций на предъявителя;
• стабильность экономико-политического режима, так как в основном в течение не менее 15 лет с момента регистрации оффшорной компании инвестору гарантируется неизменность условий осуществления предпринимательской деятельности.

В целом ведение  бизнеса через оффшорную компанию позволяет минимизировать налогообложение.

Оффшоры создаются в небольшие государствах, островах с невысоким уровнем развития собственной экономики, но с достаточно высокой политической стабильностью (Багамские острова, Британские Виргинские острова, Вануату, Сейшельские острова и т.д.). Как правило, эти государства не предъявляют никаких требований к отчетности, единственное требование - это внести, как правило, ежегодный фиксированный сбор в казну. В России завоевали популярность как оффшоры Кипр, Ирландия, Гибралтар, Люксембург, Швейцария, Остров Мэн и др.[30]

Чтобы наглядно продемонстрировать преимущество использования  оффшорных зон, рассмотрим 2 простых  примера однотипных сделок с использованием оффшора и без него.

а) Вариант  без использования оффшора.

Российская  компания A экспортирует товар, себестоимость  или закупочная цена которого равна 100 долл. США за единицу продукции, иностранной компании B по цене 110 долл. США за единицу продукции. Прибыль, которую получает при этом компания A, составляет 10 долл. США за единицу  продукции, следовательно, налог на прибыль в Российской Федерации (без учета накладных расходов) будет равен 2 долл. США (10 долл. США x 20%) (рисунок 5).

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 5 - Схема экспорта товара без использования компании в оффшорной зоне

 

б) Вариант с использованием оффшора (рисунок 6).

Российская  компания A создает оффшорную компанию C и заключает с ней экспортный контракт, но уже по цене 101 долл. США  за единицу продукции. Прибыль снижается до 1 долл. США за единицу продукции, а налог на прибыль - до 0,20 долл. США. В свою очередь, компания C продает товар фирме B уже за 110 долл. США за единицу продукции. Таким образом, основная часть прибыли оседает на счетах оффшорной компании и российская компания A не платит с нее никаких налогов.

 

 

 

 

 

 

Рисунок 6 - Схема экспорта товара с использованием компании в оффшорной зоне

1.3.2 Легализация доходов с помощью «фирм-однодневок»

 

Российское  законодательство определяет отмывание  доходов, полученных преступным путем, как придание правомерного вида владению, пользованию и распоряжению денежными  средствами или иным имуществом, полученными  в результате совершения преступления [10].

Способы отмывания доходов, полученных преступным путем, весьма разнообразны и могут  охватывать весь спектр возможных хозяйственных  операций с денежными средствами или иным имуществом. Наиболее типичными  являются: манипулирование ценами, указываемыми в отчетных документах, при осуществлении финансовых операций и торговых сделок (занижение цен  при покупке и завышение цен  при продаже имущества, имущественных  прав); смешивание криминальных и легальных  доходов в обороте предприятий, использующих значительные объемы наличных денежных средств; контрабанда валютных ценностей с нарушением правил декларирования ввозимых и вывозимых из страны средств; осуществление фиктивной экономической деятельности - банковских и биржевых операций, сделок по страхованию и кредитованию, оффшорной деятельности, долевого участия в предприятиях легальной сферы и т.д. Объединяет эти способы то, что средства преступного происхождения сначала проникают в легальный гражданский оборот, а затем объявляются в качестве объектов правомерного пользования, владения и распоряжения. Выбор тактики и конкретных способов отмывания денег преступниками зависит от многих условий. Для отмывания относительно небольших и нерегулярных противоправных доходов существуют простейшие формы, объединяющие все этапы процесса отмывания денег (объявление незаконного дохода игорным выигрышем, искажение реальной цены по сделкам купли-продажи). Если же речь заходит об отмывании значительных и регулярных криминальных поступлений, а действия правоохранительной системы носят активный характер, процесс отмывания преступных доходов усложняется, может приобретать многоэтапный, межрегиональный или международный характер, в зависимости от решаемых преступником задач [25].