Повышение качества администрирования налогов, составляющих основные источники формирования бюджета Республики Марий Эл

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Так, в соответствии с Законом Рос­сий­ской Федерации «О Федеральных органах налоговой полиции» [11] в стране действуют федеральные органы налоговой полиции.

Налоговый кодекс устанавливает конкретные ставки и механизмы налогов, среди которых отметим следующие.

Подоходный налог принят в виде единой плоской шкалы со ставкой 13%, уплачиваемых вне зависи­мости от того, сколько человек зарабатывает. Вместе с тем, во всех странах применяется так называемая прогрессивная шкала ставок подоход­ного налога, то есть чем больше доход, тем большую долю приходится отдавать государству. В Великобритании максимальная ставка равна 40%, в США — 45%, в Японии — 50%, в Германии — 55%, во Франции — 60% [35, С. 123].

Применение прогрессивной шкалы подоходного налога способствует снижению дифференциации (разности) в доходах населения не только за счет изъятия части доходов богатых граждан (обычно доходы беднейшей группы налогом не облагаются), но и за счет социальных субсидий — прямых и косвенных — из бюджета беднейшим слоям населе­ния. В результате в большинстве западных стран коэффициент дифференциации снижается до 7-10.

В структуре налоговых платежей в консолидированном бюджете РФ за 2007 год основными бюджетообразующими налогами являются: налог на добавленную стоимость, который формирует 1/4 от общего объема налоговых доходов бюджета, налог на прибыль организаций — 1/5, налог на доходы физических лиц — 1/8, акцизы — 1/9. В составе бюджетоообразующих налогов наибольший вес принадлежит налогу на добавленную стоимость и акцизам. Это говорит о том, что в структуре современной налоговой системы России преобладают косвенные налоги [37, С.72].

Единый социальный налог заменил собой социаль­ные внебюджетные взносы медицинского и социального страхования, а также взносы в Пенсионный фонд.

Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет налогов и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры.

Что касается Республики Марий Эл, то правительством региона разрабатываются и утверждаются Госсобранием основные направления бюджетной и налоговой политики в области доходов от налогов, сборов и платежей на бюджетный год.

Так, «Основные направления бюджетной и налоговой политики Республики Марий Эл на 2008 год разработаны в соответствии с Бюджетным посланием Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2008-2010 годах» и Бюджетным кодексом Российской Федерации.

В них сказано, что «бюджетная и налоговая политика Республики Марий Эл на 2008 год соответствует стратегическим целям социально-экономического развития республики на 2008 год и среднесрочную перспективу: повышение материального благосостояния населения, уровня здоровья и безопасности условий жизни, удовлетворение социальных и духовных потребностей, обеспечение высоких темпов экономического роста».

Основными задачами и целями бюджетной политики Республики Марий Эл в области доходного потенциала от налогов, сборов и платежей на 2008 год и среднесрочную перспективу определены:

      формирование устойчивой, сбалансированной и самодостаточной бюджетной системы Республики Марий Эл в условиях дальнейшего снижения налоговой нагрузки на экономику;

      повышение качества администрирования доходов бюджетной системы за счет внедрения современных подходов к администрированию;

      повышение эффективности основных бюджетообразующих налогов, сборов и иных обязательных платежей путем унификации ставок, пересмотра льгот и преференций;

      создание условий для расширения базы налогообложения, развития предпринимательской активности и расширения платежеспособного спроса населения;

      обеспечение максимально эффективного управления государственными активами, имуществом, находящимся в государственной и муниципальной собственности;

      удлинение горизонта бюджетного планирования и утверждение нового формата среднесрочного финансового плана на 3 года;

      переход на современные принципы осуществления государственных капитальных вложений;

      применение механизмов, стимулирующих бюджетные учреждения к повышению качества оказываемых ими услуг и повышению эффективности бюджетных расходов;

      совершенствование межбюджетных отношений на основе создания стимулов для муниципальных образований к снижению уровня дотационности их бюджетов.

Таким образом, в числе других задач, подчеркнута важность повышение качества администрирования налогов за счет внедрения современных подходов к администрированию налоговой системы в Марий Эл.

В рамках реализации Программы реформирования государственных и муниципальных финансов Республики Марий Эл в республике в 2007 году создана нормативно-правовая база и заложена методологическая основа новых подходов бюджетного планирования с учетом бюджетирования, ориентированного на результат и среднесрочного финансового планирования:

1) созданы правовые основы для представления субъектами бюджетного планирования докладов о результатах и основных направлениях деятельности. Постановлением Правительства Республики Марий Эл от 15 сентября 2004 г. № 218 «О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства Республики Марий Эл от 24 сентября 2002 г. № 295» утверждено положение о докладах о результатах и основных направлениях деятельности субъектов бюджетного планирования;

2) расширены возможности применения программно - целевого подхода благодаря созданию правовых основ для разработки и реализации ведомственных целевых программ. Постановлением Правительства Республики Марий Эл от 30 мая 2005 г. № 143 утверждено Положение о разработке, утверждении и реализации ведомственных целевых программ;

3) утверждены процедуры среднесрочного финансового планирования в соответствии с требованиями нового Бюджетного кодекса РФ на основании постановления Правительства Республики Марий Эл от 31 августа 2007 г, № 215 «Об утверждении порядка разработки и составления среднесрочного финансового плана Республики Марий Эл и проекта республиканского бюджета Республики Марий Эл»;

4) определен порядок ведения реестра расходных обязательств Республики Марий Эл в соответствии с постановлением Правительства Республики Марий Эл от 5 сентября 2005 года №214 «О порядке ведения реестров расходных обязательств Республики Марий Эл»;

5) постановлением Правительства Республики Марий Эл от 22 июня 2005 года №164 «О мерах по формированию системы управления бюджетными услугами» утвержден Перечень бюджетных услуг в области образования, культуры, здравоохранения, социальной зашиты населения.;

6) постановлением Правительства Республики Марий Эл от 31 мая 2006 года №122 «О внедрении методов бюджетирования, ориентированных на результат в Республике Марий Эл» утвержден Порядок учета планируемых результатов деятельности субъектов бюджетного планирования при формировании бюджета на очередной финансовый год;

7) сформирована правовая база для осуществления мониторинга бюджетного, сектора и осуществляется сбор необходимой информации о состоянии бюджетного сектора.

Учитывая позитивный опыт проведенного в 2005-2007 годах в республике эксперимента по реализации методов бюджетного планирования, ориентированных на результаты, субъектам бюджетного планирования необходимо сформировать систему мониторинга качества финансового менеджмента и стимулирования бюджетных учреждений за достигнутые результаты деятельности на среднесрочную перспективу.

Необходимо продолжить работу по качественной модернизации системы предоставления бюджетными учреждениями услуг населению, где основной задачей является повышение эффективности деятельности, их экономической самостоятельности, применение механизмов, стимулирующих повышение качества бюджетных услуг и эффективности бюджетных расходов с учетом перевода бюджетных учреждений в другие организационно-правовые формы.

В связи с принятием изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации 2008 год будет являться переходным годом к планированию бюджета с использованием с 2009 года новых механизмов управления финансами: государственное (муниципальное) задание, обоснования бюджетных ассигнований, раздельное планирование действующих и принимаемых обязательств, выделение отдельной строкой публичных обязательств.

Бюджетные инвестиции, направленные в объекты капитального строительства государственной собственности Республики Марий Эл сметной стоимостью более 300 млн. рублей, а так же объекты, софинансирование которых осуществляется за счет межбюджетных субсидий, включенные в федеральную и республиканскую адресные инвестиционные программы, будут отражаться в Законе о республиканском бюджете Республики Марий Эл в составе ведомственной структуры расходов по каждому инвестиционному проекту, и соответствующему ему виду расходов.

Консолидированный бюджет на следующий бюджетный период принимается Госсобранием РМЭ в виде закона Республики Марий Эл. Так, Закон Республики Марий Эл «О республиканском бюджете Республики Марий Эл на 2008 год» был принят Государственным Собранием Республики Марий Эл 15 ноября 2007 года.

Статьей 5 этого Закона утверждены главные администраторы доходов республиканского бюджета Республики Марий Эл и главные администраторы источников финансирования дефицита республиканского бюджета Республики Марий Эл

Статья 6 Закона устанавливает особенности администрирования доходов бюджетов бюджетной системы в Республике Марий Эл в 2008 году. Например, п. 1. устанавливает, что «государственные унитарные предприятия Республики Марий Эл, включенные в Прогнозный план (Программу) приватизации государственного имущества Республики Марий Эл на 2008-2010 годы, обязаны до начала процесса приватизации перечислить в республиканский бюджет Республики Марий Эл часть прибыли, остающейся после уплаты налогов, сборов и платежей, в размере, установленном законодательством Республики Марий Эл, подлежащей уплате в республиканский бюджет Республики Марий Эл за предшествующие началу процесса приватизации периоды».

П.2 ст. 6 Закона регламентирует, что «в случаях, установленных законодательством Российской Федерации и законодательством Республики Марий Эл, органы местного самоуправления, а также находящиеся в их ведении учреждения осуществляют начисление, учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой уплаты в республиканский бюджет Республики Марий Эл доходов, получаемых в виде арендной платы за земельные участки, от продажи земельных участков, иные неналоговые доходы, включая пени и штрафы по ним, а также осуществляют взыскание задолженности и принимают решение о возврате (зачете) указанных платежей в порядке, установленном для осуществления соответствующих полномочий администраторами доходов республиканского бюджета Республики Марий Эл».

В п.3 ст. 6. Закона прописано, что «в 2008 году мероприятия по реструктуризации задолженности юридических лиц по пеням и штрафам перед республиканским бюджетом Республики Марий Эл осуществляются в порядке, установленном постановлением Правительства Республики Марий Эл от 30 июля 2001 г. № 270 «О порядке и сроках проведения в 2001 году реструктуризации задолженности юридических лиц по налогам и сборам…».

Также Законом устанавливается, что «списание недоимки, задолженности по пеням по региональным налогам и сборам, в том числе по суммам налоговых санкций за нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, признанных безнадежными к взысканию, производится в порядке, установленном постановлением Правительства Республики Марий Эл от 7 октября 2005 г. № 233 «О порядке принятия решения о признании безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по региональным налогам и сборам, в том числе по суммам налоговых санкций за нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые до введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 1999 г.».

Доходная база консолидированного бюджета Республики Марий Эл на бюджетный период формируется в соответствии с установленным Бюджетным кодексом Российской Федерации разграничением доходных источников между уровнями бюджетной системы России. Утверждаются действующие в текущем году нормативы отчислений от федеральных и региональных налогов, налогов, предусмотренных специальными режимами налогообложения, в республиканский и местные бюджеты, а также механизм замещения финансовой помощи местным бюджетам дополнительными нормативами отчислений от налога на доходы физических лиц.

Несмотря на то, что ведется активная работа по созданию и совершенствованию законодательной базы бюджетной и налоговой систем России, она еще не закончена. Считая совершенствование налогового законодательства правильным по существу, многие специалисты считают, что этот процесс должен быть максимально интенсифицирован, поскольку стабильные налоги являются одним из важнейших факторов стабильного роста экономики в целом и проведения эффективной социальной политики в частности.

1.3. Деятельность государственных органов по администрированию налоговой системы

Обязанность уплаты законно установленных налогов является всеобщей и имеет публично-правовой характер. В процессе организации и осуществления государством налоговых изъятий возникают регулируемые нормами законодательства о налогах и сборах общественные отношения — налоговые правоотношения. Поскольку государство как участник этих правоотношений может в них принимать участие только опосредовано, то для защиты своих имущественных интересов оно создает специальные органы, которые осуществляют контроль за надлежащим исполнением публичной обязанности по уплате налогов и сборов и определяет их компетенцию. Далее государство в лице этих соответствующих органов ус­танавливает и вводит налоги, формирует на этой основе налоговую систему, опреде­ляет режим налогообложения по каждому виду налога, устанавливает ответствен­ность за нарушение налогового законодательства и т. д.