Понятие и сущность налогового контроля

– выявить арифметические ошибки в поступившей от проверяемого отчетности;

– осуществить сверку данных в  документах, поступивших из различных  источников.

Функции камеральной налоговой  проверки. В современной системе  налогового администрирования камеральная проверка выполняет две функции:

– контроля за правильностью и  достоверностью составления налоговых  деклараций;

– отбора налогоплательщиков для  проведения выездных проверок.

Проведение проверки не требует  какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

За исключением особых случаев, проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления  налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и необходимых документов.

При проведении камеральной налоговой  проверки налоговый орган вправе не ограничиваться имеющимися у него данными о деятельности налогоплательщика и получить дополнительную информацию с использованием предусмотренных методов налогового контроля, в частности путем:

– получения объяснений налогоплательщика;

– истребования дополнительных документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, правомерность  применения налоговых вычетов и  льгот;

– опроса свидетелей;

– назначения экспертизы, проводимой на основании имеющихся у налогового органа документов.

Если камеральной налоговой  проверкой выявлены ошибки или противоречия в проверяемых документах и иных сведениях, имеющихся в распоряжении налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием  представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести необходимые исправления. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов (либо при их отсутствии) налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

После подписания один из экземпляров  акта остается на хранении в налоговом  органе, а другой вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю или их представителям.

В случае несогласия с фактами, изложенными  в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих  налогоплательщик может представить  в налоговый орган свои возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

В деятельности налоговых органов  и налогоплательщиков важнейшее  место занимают выездные налоговые  проверки. Выездные налоговые проверки бывают комплексными и тематическими.

При комплексной проверке налоговые  органы проверяют правильность расчетов с бюджетом по всем налогам, а при тематической – по одному или нескольким налогам, отдельным вопросам, например – возмещению налога на добавленную стоимость.

Выездной налоговый контроль в  России осуществляется посредством  проведения выездных налоговых проверок. Особой разновидностью выездных налоговых проверок являются повторные выездные налоговые проверки. Идентичные по своей сути выездным налоговым проверкам, повторные выездные налоговые проверки имеют некоторые отличия, связанные с процедурой их назначения и проведения.

Как правило, выездные проверки заранее  планируются, к ним налоговые  органы готовятся. Особое внимание уделяется  процессуальным вопросам проверки, оформлению результатов и вынесению решений. Вопросы выездных проверок рассматриваются  в многочисленных нормативных актах: НК РФ (глава 14), Законе РФ «О налоговых органах Российской Федерации», Приказе МНС России от 31.03.1999 № ГБ-3-16/67 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок», Приказе МНС России о 31.03.1999 № ГБ-3-6/66 «Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 31.03.1999 № 52 „О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов “.

В соответствии с законодательством предусмотрена периодичность выездных проверок для каждого налогоплательщика – юридического лица не менее одного раза в два года. Однако как показывает опыт это требование практически невыполнимо – для его осуществления отсутствовала потребная численность налоговых работников, да и в такой периодичности во многих случаях и не было необходимости. Обычно проверками охватывалось не более 35 % налогоплательщиков. В последние годы проявляется тенденция снижения количества выездных налоговых проверок. За год обычно проверяется лишь около 13 % организаций, состоящих на учете.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. В случае если у налогоплательщика  отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять  деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

– осуществивший постановку подлежащей проверке организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика;

– по месту нахождения организации;

– по месту жительства физического лица.

Согласно п. 2.5 Единых требований к  формированию информационного ресурса  «Выездные налоговые проверки»  налогоплательщики, включаемые в план проведения выездных налоговых проверок, должны иметь один или несколько  нижеперечисленных признаков:

• налогоплательщик, относящийся к категории крупнейших и (или) основных
• по поручению правоохранительных органов;
• по поручению вышестоящего налогового органа;
• организация, представляющая «нулевые балансы»;
• организация, не представляющая налоговую отчетность в налоговый орган;
• налогоплательщик, необходимость проверки которого вытекает из мотивированного запроса другого налогового органа;
• налогоплательщик, отобранный по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности (контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности деклараций (расчетов) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет);
• налогоплательщик, отобранный на основании анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика по отраслевому принципу;
• налогоплательщик, отобранный на основании анализа иной информации, результаты которого позволяют сделать вывод о возможности обнаружения налоговых правонарушений;
• ликвидируемая организация.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить  в отношении одного налогоплательщика:

– более двух выездных налоговых  проверок в течение календарного года (за исключением особых случаев, предусмотренных НК);

– две и более выездные налоговые  проверки по одним и тем же налогам  за один и тот же период.

Указанные ограничения не распространяются на:

– выездные налоговые проверки, осуществляемые в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика;

– повторные выездные налоговые  проверки.

Повторные выездные налоговые проверки могут проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом  – в порядке контроля за  деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим  проверку– в случае представления  налогоплательщиком уточненной  налоговой декларации, в которой  указана сумма налога в размере,  меньшем ранее заявленного.

Срок проведения любой выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев.

 Основаниями для продления срока проведения выездной налоговой проверки могут являться:

– проведение проверок крупных налогоплательщиков- организаций;

– необходимость проведения;

– наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т. п.) на территории, где проводится проверка;

– иные исключительные обстоятельства.

Общий перечень налогово-проверочных  действий, возможных при проведении выездной налоговой проверки, включает:

– инвентаризацию имущества налогоплательщика;

– осмотр (обследование) помещений  и территорий;

– истребование документов;

– выемку документов;

– проведение опроса;

– проведение экспертизы;

– осуществление перевода.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации);

2) получения информации от иностранных  государственных органов в рамках  международных договоров РФ;

3) проведения экспертиз⁶;

4) перевода на русский язык  документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может  превышать шесть месяцев.

По итогам любой выездной налоговой  проверки в срок не позднее двух месяцев с момента оформления справки о ее проведении должен быть составлен акт налоговой проверки. В содержании акта налоговой проверки в том числе должны быть указаны:

– даты начала и окончания налоговой  проверки;

– период, за который проведена  проверка;

– наименование налога, в отношении  которого проводилась налоговая проверка;

– адрес места нахождения организации  или места жительства физического  лица;

– сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении  налоговой проверки;

– перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

– документально подтвержденные факты  нарушений законодательства о налогах  и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

– выводы и предложения проверяющих  по устранению выявленных нарушений.

После подписания один из экземпляров  акта остается на хранении в налоговом  органе, а другой вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному  предпринимателю или их представителям.

В случае несогласия с фактами, изложенными  в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик может представить в налоговый орган свои возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

• Административно-налоговый контроль.

Указанная форма налогового контроля предполагает контроль за уполномоченными органами по вопросам правильности исчисления, полноты взимания и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет.

С точки зрения российского налогового законодательства, применение подобной формы налогового контроля теоретически допустимо и может применяться в первую очередь к лицам, имеющим статус сборщика налога. Однако по своему содержанию контроль указанных лиц мало чем отличается от камерального и выездного налогового контроля налоговообязанных лиц, о котором речь шла выше.

3. Порядок истребования  документов при проведении налогового  контроля

Порядок истребования налоговыми органами документов у налогоплательщиков с 2011 года практически не изменился. Единственное новшество — налоговики теперь не вправе повторно запрашивать у налогоплательщика документы о его контрагентах, если эти документы он уже представлял в рамках камеральной или выездной налоговой проверки, проведенной в отношении самого налогоплательщика.

 

Налоговые органы вправе запрашивать у налогоплательщика документы в рамках проведения налоговой проверки этого лица (камеральной или выездной), а также в ходе иных мероприятий налогового контроля. Порядок истребования документов в указанных случаях установлен статьями 93 и 93.1 НК РФ. При этом право налоговых органов запрашивать необходимые документы ограничено: