Понятие и сущность налогового контроля

2. Принцип юридического  равенства: В сфере налогообложения  этот принцип отражается в том, что  налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев14 (ст. 3 НК РФ). Не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (за исключением таможенных пошлин),         а также в зависимости от того, кто является налогоплательщиком или покупателем товаров, работ или услуг (ст. 353 НК РФ). Статья 19 Конституции Российской Федерации устанавливает равенство всех перед законом и судом. Государство также гарантирует равенство прав и свобод человека и гражданина независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств. Запрещаются любые формы ограничения прав граждан по признакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности. Следовательно, в соответствии с конституционно-правовым принципом юридического равенства при принятии нормативных актов, регулирующих порядок осуществления компетентными специализированными службами контроля в области налогообложения (в соответствии со ст.ст. 30, 36, 82 НК РФ к их числу относятся только налоговые и таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и налоговой полиции), не могут устанавливаться какие-либо особые условия осуществления контрольных мероприятий в зависимости от таких оснований, как форма собственности, организационно-правовая форма организации, гражданство индивидуального  предпринимателя и т.п. (в частности, более продолжительные сроки  налоговых проверок или более  частое проведение проверок и т.д.)

3  Принцип соблюдения прав человека и гражданина: Конституция Российской Федерации устанавливает определенную иерархию социально-экономических  и политических ценностей, выступающих  критериями выбора для субъектов  принятия властных решений. Человек, его  права и свободы являются высшей ценностью. В законодательной и  правоприменительной деятельности любых органов и должностных  лиц их приоритетность должна признаваться, соблюдаться и защищаться – это  конституционная обязанность государства. Поскольку права и свободы  человека и гражданина являются непосредственно  действующими, именно они в первую очередь должны определять смысл, содержание и применение законов всеми агентами государства, а органы правосудия обязаны  гарантировать приоритетность реализации и защиты законных интересов, прав и  свобод человека в деятельности органов  всех ветвей власти (ст.2 в системной связи со ст.18 Конституции15 Российской Федерации). Таково юридическое содержание конституционно-правового принципа приоритетности защиты законных прав и интересов человека и гражданина.  В области налоговых  проверок требования данного принципа проявляются в том, что при  их проведении доступ должностных лиц  налоговых органов в жилые  помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц допускается только на основании  судебного решения или в случаях, прямо оговоренных нормами федеральных законов (п.5 ст.91 НК РФ). Кроме того, на должностных лиц налоговых органов возлагается обязанность корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам и их представителям, не унижать их честь и достоинство (п.3 ст.33 НК РФ).Приоритетность  защиты прав налогоплательщиков гарантируется  на любом этапе развития налоговых  отношений, в том числе и при  проведении мероприятий налогового контроля в форме налоговых проверок. Контролируемые субъекты могут обжаловать в суд или вышестоящий налоговый  орган действия и акты налоговых  органов на любой стадии осуществления  проверочной деятельности. Рассматриваемый  принцип находит отражение и  в том, что привлечение к административной16 ответственности за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст.15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица налогового органа либо воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей (ст.19.4 РФ), а также принудительное взыскание налоговых санкций по результатам проведенной налоговой проверки возможно только на основании решения суда. При рассмотрении споров и вынесении решений, суд, являясь независимым компетентным органом, обязан ориентироваться на законы. Кроме того, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п.7 ст.3 НК РФ). Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, также толкуются в пользу этого лица (п.6 ст.108 НК РФ; ч.4 ст.1.5 КоАП РФ).Принцип защиты прав проверяемой организации или  физического лица в ходе осуществления  налоговых проверок предполагает также  право соответствующего субъекта не выполнять неправомерные акты и  требования налоговых органов и  их должностных лиц, не соответствующие  Налоговому кодексу или иным федеральным  законам (пп.11 п.1 ст.21 НК РФ).

4. Принцип территориальности налогового контроля: Принцип территориальности выражается в том, что в большинстве случаев взаимоотношения налогоплательщика по поводу осуществления мероприятий налогового контроля возникают именно с тем налоговым органом, в котором он состоит на учете (предоставление налоговой отчетности, документов, обращения налогоплательщика о разъяснении налогового законодательства, проведение налоговых проверок и т. д.). Исключением из этого правила могут являться внеплановые оперативные тематические проверки и встречные проверки.

4. Принцип гласности. Принцип гласности требует обеспечения открытости и доступности деятельности государственных органов для всех заинтересованных организаций и граждан, а также возможности получения ими информации в установленном законом порядке.

Данный принцип складывается из нескольких составляющих правомочий. Прежде всего, речь идет о праве свободно искать, получать, передавать, производить и распространять информацию любым законным способом. Исключение составляют лишь сведения, составляющие государственную тайну, перечень которых определяется федеральным законом¹.

Во-вторых, это – свобода массовой информации[ч.5 ст.29 К РФ]. И, в-третьих, обязанность государства официально публиковать законы.

В сфере налогообложения  принцип гласности реализуется, в частности, в двух основных требованиях: 1) Официальной публикации актов законодательства о налогах и сборах² и сведений о действующих на территории Российской Федерации региональных и местных налогах и сборах.³ 2) Исполнения налоговыми органами своих обязанностей по информированию налогоплательщиков о действующих налогах и сборах и даче разъяснений о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.

5. Принцип соблюдения налоговой тайны. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

разглашенных плательщиком самостоятельно или с его согласия

об УНП

об уставном фонде  организации; 

о нарушениях налогового законодательства и мерах ответственности; предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (ст. 79 НК).

6. Принцип независимости.

В настоящее время  налоговые органы РФ представляют собой  организованную государством единую централизованную систему контрольных органов, объединенную в самостоятельное федеральное министерство, призванную реализовывать интересы государства в сфере налогообложения и независимую от каких-либо организаций или физических лиц.

7.Принцип планомерности. Подразумевает, что любая контрольная деятельность, для которой характерно ее постадийное осуществление, всегда должна быть тщательно подготовлена, а конкретные действия по проведению контроля должны быть соотнесены с временными рамками их осуществления.

Цели контроля различны. Различаются и методики проведения ревизий и проверок. Однако что касается налогообложения, то эти учреждения используют нормативные документы по ведению налогового контроля, составленные в соответствии с положениями налоговых законов («Об основах налоговой системы в РФ», «О Государственной налоговой службе РФ», «О федеральных органах налоговой полиции»). Эти законы толкуют содержание налоговых нарушений и мер ответственности за них. В дополнение к ним налоговая администрация разрабатывает методические указания по осуществлению налоговых проверок в разрезе каждого отдельного налога. Выполнение налоговых обязательств - важнейший поток денежных средств по горизонтали и по вертикали. Поэтому подтверждение правильности их спрогнозированного объема обеспечивает реальность бюджетных заданий по доходам на будущее.

Одна из основных целей  налогового контроля - препятствование  уходу от налогов. Это явление  известно с древности как реакция  на чрезмерный налоговый гнет. Оно  развивалось вместе с налогообложением, приобретя форму устойчивой закономерности. Практика показывает, что облагаемые доходы от движимого имущества, дивиденды и другие доходы, распределенные компаниями между держателями акций, облигаций, других ценных бумаг, не соответствуют сумме доходов от ценных бумаг, указанных в налоговых декларациях. Часть налогоплательщиков прибегают к налоговым уловкам, выписывая денежные счета на удобные адреса в налоговых декларациях. Часть налогоплательщиков прибегают к налоговым уловкам, выписывая денежные счета на удобные адреса в налоговых убежищах. Разница между этими суммами настолько велика, что необходимы особые методы выявления объектов налогообложения.

Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы  налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой  дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключается нарушение налогового законодательства или их число незначительно. Наряду с основной целью налогового контроля выделяются также цели отдельных его направлений. Так, целью контроля за расходами физических лиц является установление соответствия осуществляемых ими крупных расходов получаемым доходам, а контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин – обеспечение полноты учета выручки денежных средств в организациях.

Серьезную проблему для налогового контроля составляют межнациональные  корпорации. Если между странами заключен договор об избежании двойного налогообложения, то эти проблемы менее остры. Однако и в этих случаях транснациональные  компании могут действовать через третьи страны, пользоваться банковскими услугами четвертых и т. д. Все это еще раз подтверждает необходимость проведения налогового контроля на основе углубления информационно-аналитической работы в системе государственного налогового менеджмента.

Соответственно, основная задача налогового контроля - расширение возможностей универсализации  учета, отчетности и контроля, что, в  свою очередь, снизит вероятность повсеместного  ухода от налогов. Все это должно способствовать унификации российского  налогообложения, продвижения его к международным стандартам. К числу не менее важных задач налогового контроля можно также отнести :

-контроль за соблюдением налогового  законодательства 

-неотвратимое наказание нарушителей  законодательства о налогах и  сборах;

-обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения  налогов и сборов в бюджет (государственные  внебюджетные фонды);

-предупреждение нарушений законодательства  о налогах и сборах, а также  возмещение ущерба, причиняемого  государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

Для выполнения задач, возложенных  на налоговые инспекции, они наделены широкими полномочиями, которые можно  разделить на четыре группы:

• Полномочия, обеспечивающие необходимые условия для осуществления контроля, т.е. право производить у налогоплательщиков проверки документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, право получать необходимые пояснения при проверках, право получать документы, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика, и копии с них, право обследовать производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан, используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения т.д..
• Полномочия по пресечению нарушений в налоговом законодательстве, т.е. право требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности и контролировать их выполнение, право приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказа представить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.
• Полномочия по применению восстановительных мер, выражающихся во взыскании недоимок по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а также суммы штрафов и иных санкций, предусмотренных налоговым законодательством;
• Полномочия по применению мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Теоретические  основы осуществления налогового контроля

2.1 Методы налогового  контроля

 

Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур применяемых сотрудниками контролирующих органов при осуществлении налогового контроля образует методы налогового контроля. Налоговый контроль является целенаправленной деятельностью налоговых организаций при осуществлении которой используются определенные  методы.

Метод налогового контроля это совокупность приемов применяемых уполномоченными  органами для установления объективных данных о полноте и своевременности налогов и сборов в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды , а также об исполнение возложенных на лиц иных налоговых обязанностей.

Классификацию методов  налогового контроля можно представить  в виде следующей схемы⁴:

Документальные - это юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах. формальная (арифметическая и логическая) проверка документов, встречная проверка документов организации-контрагента , синтез , анализ , индукция , дедукция, моделирование ,аналогия статистический метод и т.д

Фактические - это учет налогоплательщиков. получение объяснений. осмотр помещений, инвентаризация ,привлечение специалистов, экономический анализ, экспертиза.

Методы воздействия на проверяемых  лиц - убеждение , поощрение принуждение.

Основным же методом  налогового контроля является документальная проверка налогоплательщиков.

Документальная проверка юридических  лиц осуществляется в соответствии с годовыми планами работы инспекции  и квартальными графиками проверок, составляемых по каждому участку работы. В них включают в первую очередь предприятия, имеющие прибыль в значительных размерах или допускающие грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогового законодательства, а также все убыточные предприятия для выяснения причин убытков и объявления их банкротами.

Документальная проверка может  длиться, как правило, не более 30 дней. Этот срок может быть увеличен в  исключительных случаях с разрешения руководителя Государственной налоговой  инспекции или его заместителя.

Налоговые органы при проверке первичных  документов и учетных регистров  применяют сплошной или выборочный метод.