Наловая система России

         В соответствии со ст. 12 НК РФ установлены следующие виды налогов и сборов в Российской Федерации:

-федеральные, которые устанавливаются  НК и обязательны к уплате  на всей территории России;

- региональные налоги также  устанавливаются НК и вводятся  в действие законами субъектов  РФ и обязательны к уплате  на территории соответствующих  субъектов РФ;

- местные налоги устанавливаются  НК и вводятся в действие  нормативными правовыми актами  представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

         Также НК РФ установлены специальные налоговые режимы, которые  могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

        Налоговая система включает в себя основные элементы, находящиеся в постоянной взаимозависимости: систему законодательства о налогах и сборах, систему налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систему налогового администрирования. 
        Схема налоговой системы формируется на федеральном уровне, а введение налога, как одного из основных элементов налоговой системы находит свое отражение в нормативной правовой базе, определяет возможные территории его взимания и установление уровня бюджета, куда направляются суммы налога. Но введение налогов еще не означает их обязательное взимание на определенной территории. Для того чтобы налог существовал в реальности, необходимо его установить, т. е. определить налогоплательщиков и все основные элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.15

       Современная  налоговая система РФ построена на некоторых принципах, важнейшими из которых являются следующие:

- равенство всех налогоплательщиков, включая предоставление налоговых льгот и защиту экономических интересов;

- гибкость налоговой сиcтемы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую политику с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых законов по бюджету;

- однократность налогообложения (один и тот же объект может  облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период);

- установление конкретных  прав и обязанностей налогоплательщиков и государства, но с преобладанием прав государства в лице налоговых органов;

- приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательными и нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права;

-  строгое разделение налогов на федеральные, региональные и местные;   

- социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание развития регионов.16

          Также налоговая система построена и  на организационных принципах:

-принцип подвижности (пластичности) предполагает, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективной необходимостью и возможностями государства;

- принцип единства - Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики;

- принцип множественности налогов устанавливает, что налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов налогообложения;

- принцип стабильности  предусматривает сохранение основных  видов налогов, а также порядка  их расчета и уплаты в течение  длительного времени.

          Анализируя налоговую систему, следует отметить, что при ее создании исходили из учета внутринациональных особенностей России: уровня развития страны, выбранной экономической политики, финансово-бюджетного устройства и других. Эти особенности нашли свое отражение в вышеперечисленных принципах, положенных в основу налоговой системы Российской Федерации. 

          Российской системе налогообложения присущи многие функции, но основной является фискальная.  
Посредством этой функции формируются финансовые ресурсы государства, а также накопление средств в бюджете РФ для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Потребность государства в денежных  средствах  и  стремление  воздействовать  с  помощью налогов   на   социально-экономические   процессы   ведут    к    применению разнообразных  видов  этих  платежей,  влияют  на  их  количество. Из всего многообразия видов налогов, установленных в налоговой системе России, фактически четыре налога (налог на прибыль, НДС, акцизы и налог на доходы физических лиц) являются основными и решающими, так как они составляют основную доходную часть бюджета РФ.

          Но еще хочется сказать о распределительной функции, которая в свою очередь придает налоговой системе социальную направленность, что выражается в передачи значительной части средств бюджета страны на социальные нyжды населения, предоставления каких-либо налоговых льгот, частичного освобождения от налогов более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения.  17    

           Налоговая система должна составлять единое целое четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и системы налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимозависимости. Но в России надо совершенствовать, развивать и укреплять это единство.

 

3.2 Влияние налогов  на формирование бюджетных доходов.

          Одним из  наиболее  важных  механизмов,  позволяющих  государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, выполнять важнейшие функции и решать поставленные задачи является  финансовая система,  главной составляющей   которой  является государственный бюджет.

И именно налоговые поступления формируют доходную часть,  как консолидированного бюджета Российской Федерации, так и бюджетов всех трех уровней. Эффективное распределение поступлений между бюджетами разных уровней требует достаточно трудоемкой работы, направленной на создание сбалансированности бюджетов каждого уровня. Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах. В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ) доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных поступлений.

К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним. Налоговые доходы, как правило, составляют более 90% доходной базы бюджета.

Неналоговые доходы составляют менее 10 % доходов бюджета и к ним относятся:

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
• доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления;
• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
• доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;
• иные неналоговые доходы.

         Неналоговые доходы выступают дополнительной опорой для бюджета в случае возникновения кризисных явлений в экономике, когда налоговых доходов недостаточно для реализации социальных программ и политических задач государства.

       К безвозмездным перечислениям относятся доходы, получаемые безвозмездно от физических и юридических лиц, международных организаций, правительств иностранных государств и зачисляемые в соответствующий бюджет (субвенции, дотации, субсидии).18

         Распределение налоговых доходов между уровнями бюджетной системы осуществляется по следующим принципам:

- в федеральный бюджет зачисляются федеральные налоги и сборы; субсидии, передаваемые из бюджетов субъектов федеральному бюджету. Согласно статистике наблюдается рост налоговых доходов на федеральном уровне, в январе-феврале 2011 года в федеральный бюджет поступило 633 млрд. рублей, что на 10,3% больше, чем в январе-феврале 2010 года. ( таблица 3)19

Таблица. 3. Поступления доходов в федеральный бюджет

 

        В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета поступления НДС и налога на добычу полезных ископаемых составили по 45%, акцизов – 5% и налога на прибыль 2% и отражены на таблице 4.20

 

Таблица. 4. Поступления доходов в федеральный бюджет по видам налогов в 2011 г.

 

- в бюджеты субъектов РФ зачисляются региональные налоги и сборы в полном объеме, доходы от специальных налоговых режимов; субсидии, передаваемые из муниципальных бюджетов;

- в местные бюджеты зачисляются отчисления от федеральных, региональных  и местных налогов.

         Доходы, поступившие в консолидированный  бюджет РФ, (на январь-март 2011 года) составили 2169,9 млрд.рублей.

В российской налоговой системе нет четкого закрепления федеральных и региональных налогов за соответствующими бюджетами. Распределение доходов от федеральных налогов между федеральным, региональными и местными бюджетами, а также доходов от региональных налогов - между региональными и местными бюджетами относится к форме межбюджетного регулирования. Межбюджетное распределение налогов и налоговых доходов регулируется в Российской Федерации как налоговым, так и бюджетным законодательством и является самым распространенным в Российской Федерации. Закрепление налогов за конкретными уровнями бюджетов осуществляется налоговым законодательством.

Совместное использование федеральными, региональными и местными властями одной и той же налоговой базы не получило широкого распространения. К примеру, можно привести распределение налога на прибыль организаций, по которому установлены отдельные налоговые ставки в федеральный и региональный бюджеты; права законодательных органов субъектов Федерации ограничены, т.к. они не имеют права изменять налоговую базу по данному налогу, а региональная ставка налога устанавливается законом субъекта Федерации и не может быть снижена более чем на четыре процентных пункта против установленной в федеральном законодательстве процентной ставки налога. Так же возможно, что перечисления по данному налогу распределяются между региональными и местными бюджетами в пропорциях, устанавливаемых ежегодно при утверждении соответствующего бюджета.

Таким образом,  в Российской Федерации установлено распределение между бюджетами на постоянной основе всех федеральных налогов. Это создает для региональных властей твердую финансовую базу для наращивания налогового потенциала и роста налоговых поступлений, направленных на формирование основной составляющей финансовой системы - государственного бюджета.

 

3.3  Основные  направления совершенствования действующего налогового законодательства.

          Совокупность налогов, сборов, пошлин  и других платежей, взимаемых  в соответствии с действующим  Российским законодательством, а  также совокупность норм и  правил, определяющих ответственность сторон, участвующих в налоговых правоотношениях образуют налоговую систему. Налоги  составляют  основную  долю  доходной  части   государственного бюджета   стран   с   рыночной   экономикой.   Законодательство РФ закрепляет исчерпывающий перечень налогов, сборов и других платежей, отнесенных к налоговой системе.        

          С помощью налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, а также формируется прибыль предприятия. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий.

          Налоги  призваны формировать финансовые  ресурсы государства в бюджетной  системе и внебюджетных фондах. Стремление государства увеличить доходную часть бюджета за счет налоговых поступлений вполне естественно. В последнее время наблюдается недостаток средств в государственном бюджете, что говорит о несовершенстве налоговой системы и проводимой налоговой политике, а также налогового законодательства Российской Федерации.

         Налоговая система включает в себя основные элементы, находящиеся в постоянной взаимозависимости: систему законодательства о налогах и сборах, систему налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систему налогового администрирования.

          К проблемным аспектам налоговой системы по степени значимости относятся:

- проблема уклонения от уплаты  сумм налогов, которая в свою  очередь характеризуется преступным умыслом предпринимателей, нежеланием выполнять свои обязанности перед государством, сложным финансовым состоянием организаций, тяжелым налоговым бременем и недостаточным знанием налогового законодательства;

- нестабильность налоговой  политики, которая ведет к неустойчивости налоговой системы России;