Наловая система России

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

        2. Классификация налоговых преступлений  и правонарушений, ответственность  за их совершение.

        2.1.Характеристика основных видов нарушений налогового законодательства.

         Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. 
         Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов.  
Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность установления ответственности за налоговые нарушения. Прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений сделала такого рода ответственность одной из главных составляющих системы налоговых правоотношений и потребовала ее глубокой правовой регламентации.

В НК РФ дано достаточно четкое определение понятия налогового правонарушения. Согласно статье 106 НК РФ, налоговым правонарушением  признается  виновно совершенное  противоправное  (в  нарушении  законодательства  о  налогах   и сборах) деяние  (действие  или  бездействие)  налогоплательщика,  налогового агента   и   иных   лиц,   за   которое      Кодексом   установлена ответственность.

        Наиболее главными моментами данного определения является  вина  и противоправность.  Противоправность выражается в  нарушение  норм  или  правил, законодательно закрепленными нормативными документами.

          Для классификации налогового правонарушения в РФ, кроме  факта  нарушения законодательства,  необходимо  доказать   виновность   налогоплательщика   в совершении  противоправного  деяния.

В НК РФ установлены две формы вины налогоплательщика, совершившего налоговое правонарушение: деяние, совершенное умышленно и  по неосторожности.

Умышленным считается такое правонарушение, при котором лицо его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий или бездействия, желало либо сознательно допускало наступление их вредных последствий.

А правонарушение, совершенное по неосторожности характеризуется тем, что лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий или бездействия либо вредный характер возникших в результате их последствий, хотя должно было и могло это осознавать. В зависимости от вины должностных лиц налогоплательщика, действия которых привели к нарушению налогового законодательства, определяется и вина организации-налогоплательщика.

Одновременно с формами вины установлены определенные обстоятельства, при наличии которых налогоплательщик не несет ответственности за нарушение налогового законодательства. Суть этих обстоятельств состоит в следующем:

- действия, совершенные должностным лицом вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств исключают вину налогоплательщика;

- действия налогоплательщика не подлежат ответственности если они являются следствием выполнения письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом, или их должностными лицами в пределах их компетенции;

- действия, содержащие признаки налогового правонарушения, совершенного налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент их совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

- иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.8

          Необходимо рассмотреть основные виды налоговых правонарушений:

 - нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе

( налогоплательщик должен подать заявление о постановке на учет лишь при осуществлении деятельности через обособленное подразделение. Срок подачи заявления о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения - один месяц после создания обособленного подразделения. Применяется ответственность в соответствии со ст. 116 НК РФ);

- нарушение срока представления сведений 
об открытии и закрытии счета в банке;

( налогоплательщик обязан проинформировать налоговый орган об открытии или закрытии счета в банке. Это нужно сделать в течение 10 дней с момента открытия или закрытия счета. Если произошло нарушение этого срока, то к налогоплательщику применяется ответственность в соответствии со ст. 118 НК РФ);

- непредставление налоговой декларации

( если налогоплательщик нарушает установленный срок подачи налоговой декларации, то на него накладывается штраф в соответствии со ст. 119 НК РФ);

- нарушение установленного  способа представления налоговой  декларации (расчета);

( применяется ответственность  в соответствии со ст. 119.1 НК  РФ)

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов 
налогообложения 
( понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. 
Ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения установлена ст. 120 НК РФ);

- неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) 
( применяется ответственность в соответствии со ст. 122 НК РФ);

- невыполнение налоговым агентом обязанности 
по удержанию и (или) перечислению налогов 
( налогоплательщик исполняет обязанности налогового агента в следующих случаях: 
- при удержании и перечислении НДС со стоимости товаров (работ, услуг), покупаемых у иностранной фирмы, не состоящей на налоговом учете в РФ; с сумм арендной платы, когда арендуют государственное или муниципальное имущество; со стоимости конфискованного, бесхозного или скупленного имущества, когда реализация происходит по поручению уполномоченного государственного органа; 
- при удержании и перечислении налога на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых тем или иным индивидуумам; 
- при удержании и перечислении налога на прибыль с доходов, которые выплачивают иностранным фирмам, не имеющим постоянных представительств в РФ и с сумм дивидендов, выплачиваемых другим фирмам. Применяется ответственность в соответствии со ст.123 НК РФ);

- несоблюдение порядка владения, пользования 
и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога

( решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем налогового органа. 
Если на имущество наложен арест, то отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Применяется ответственность в соответствии со ст.125 НК РФ);

- непредставление налоговому органу сведений, 
необходимых для осуществления налогового контроля 
( должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Требования о представлении указанных документов должно содержать их наименование и вид. Это требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения данного требования (п. 1 ст. 93 НК РФ). Применяется ответственность в соответствии со ст.126 НК РФ);

- ответственность свидетеля налогового правонарушения

( в соответствии со ст. 90 НК РФ налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля имеют право вызвать в качестве свидетеля для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. При этом физическое лицо не может отказаться от такого вызова без уважительных на то причин. Применяется ответственность в соответствии со ст.128 НК РФ); 
- отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода

( применяется ответственность  в соответствии со ст.129 НК РФ);

- неправомерное несообщение сведений 
налоговому органу 
( ответственность за неправомерное несообщение сведений налоговому органу установлена ст. 129.1 НК РФ. 
Налогоплательщики и налоговые агенты за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, несут ответственность в соответствии со ст. 126 НК РФ. При этом ст. 129.1 применяется к иным категориям лиц, на которых возложена обязанность сообщать налоговым органам те или иные сведения);

- нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса

( применяется ответственность  в соответствии со  ст.129.2 НК  РФ).9

         Нарушение налогового законодательства проявляется в нарушении различных правовых норм и тем или иным образом связано с правильным исчислением, полным и своевременным внесением налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Основной вид нарушений в налоговой сфере составляют нарушения, совершаемые налогоплательщиками по незаконному уклонению от уплаты налогов.

2.2. Меры ответственности  за нарушение  законодательства о налогах и сборах.

         Ответственность за налоговые нарушения формируется в рамках специального регулирования имущественных отношений при налогообложении. За совершенные в налоговой сфере противоправные деяния может наступить уголовная, административная, налоговая, гражданско-правовая и материальная ответственность.

Административная ответственность - вид юридической ответственности организаций, их должностных лиц и индивидуальных предпринимателей за совершенное административное правонарушение. Порядок и основания для привлечения к административной ответственности регулируются Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП).

Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП установлена административная ответственность.

К административной ответственности граждане Российской Федерации могут быть привлечены с 16-летнего возраста.

         За совершение административных правонарушений могут применяться следующие административные наказания:

1)  административный штраф;

2)  административный арест;

3)  предупреждение;

4) конфискация орудия  совершения или предмета административного правонарушения;

5) лишение специального  права, предоставленного физическому лицу;

6) возмездное изъятие орудия совершения или предмета административного правонарушения;

7) административное выдворение  за пределы Российской Федерации иностранного лица или лица без гражданства;

8) дисквалификация;

9) административное приостановление деятельности.10

КоАП установлены следующие виды административного правонарушения и соответствующая ответственность в сфере налогообложения.

1.  Нарушение установленного  срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от 10 до 30размеров МРОТ (ст. 15.3 КоАП).

2.  Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 10 размеров МРОТ (ст. 15.3 КоАП).

3. Нарушение установленного  срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке либо иной кредитной организации влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от 10 до 20 размеров МРОТ (ст. 15.4 КоАП).

4. Нарушение установленных  законодательством о налогах  и сборах сроков представления  налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от трех до пяти размеров МРОТ (ст. 15.5 КоАП).

5. Непредставление, в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок либо отказ  от представления в налоговые  органы, таможенные органы и органы  государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или искаженном виде влечет наложение административного штрафа на граждан от одного до трех размеров МРОТ, на должностных лиц — от трех до пяти размеров МРОТ (ст. 15.6 КоАП).

6. Непредставление должностным  лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учета и регистрации имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от пяти до 10 размеров МРОТ (ст. 15.6 КоАП).