Налоговая система России

Сделав анализ динамики поступлений по налогам за 2007-2009 г, мы наблюдаем их повышение с 4 893 243 275,7 млрд. руб. (2007 г.) до 6 962 076 800 млрд. руб. (2009 г), разница составила 2 068 833 524,3 млрд. руб.

Лидирующие положение  занимают: доходы от внешнеэкономической  деятельности, их рост составляет с 33% (2007 г) -37,3% (2008 г), хотя к 2009 г произошло уменьшение до 35,2%.

Налог на добавленную  стоимость (в основном самая большая доходная статья федерального бюджета) - в 2007 г - 21,6%, но в последующее 2008-2009 г их доля пошла на убыль, составив всего 15,5% (2008 г) и 19,8% (2009 г)

НДС облагаются все стадии производства и распределения товара вплоть до розничной торговли. Являясь по существу налогом на потребление, НДС обеспечивает регулярное поступление финансовых средств в казну и позволяет охватить все сферы производства и реализации валового внутреннего продукта. Более того, по сравнению с подоходным налогом НДС более нейтрален по отношению к сумме доходов конкретного предпринимателя и тем самым увеличивает стимулы к труду и сбережению, уменьшает сопротивление налогоплательщиков и затрудняет уклонение от налогообложения.

Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами составляют в среднем 16%, их поступления в бюджет за период 2005-2007 гг практически не изменились, весом в данной совокупности налогов, остаётся НДПИ - 16,3% (2007 г), 17,6 (2008 г), в 2009 г - 14,9%

Налог на прибыль 6,6% (2007 г) вырос до 8,3% (2009 г).

Согласно Федеральному закону «О федеральном бюджете на 2009 год» доходы федерального бюджета на 2009 г. определяются в сумме 6965,3 млрд. рублей (22,3% ВВП) (2008 год - 6 170,1 млрд. руб.), т.е. увеличены на 795,2 млрд. рублей по сравнению с утвержденными законом о федеральном бюджете на 2008 год. В то же время доля доходов в ВВП в 2009 году снизится по сравнению с 2008 годом на 0,4 п.п. (с 22,7% ВВП до 22,3% ВВП). Тенденция уменьшения доли доходов федерального бюджета в ВВП сохранилась и в 2010 - 2011 годах (19,8% ВВП и 19,2% ВВП соответственно). Основными факторами снижения доходов федерального бюджета по отношению к ВВП являются: замедление темпов роста добычи и экспорта нефти и газа по сравнению с темпами роста ВВП и снижение цен на нефти на мировых рынках. В составе доходов федерального бюджета налоговые доходы составляют 4242,9 млрд. рублей (13,6% ВВП). Неналоговые доходы на 2006 год определены в сумме 2722,2 млрд. рублей (8,7% ВВП).

Основными доходными  статьями федерального бюджета в 2009 году, как и в 2008 году, остаются налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых и налог на прибыль организаций.

Подводя итоги, мы видим, что федеральные налоги создают  основу доходной части федерального бюджета (поскольку формируются из наиболее доходных источников), за счет них поддерживается финансовая стабильность региональных и местных бюджетов. Согласно закону о федеральном бюджете на 2007-2009 гг. наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета принадлежит: НДС, таможенные пошлины, налог на прибыль. Многолетний опыт использования НДС показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства, не смотря на его существенные недостатки: объекты налогообложения для косвенных налогов совпадают, что способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги.

Налог на прибыль организаций  относится к прямым налогам и  является важнейшим элементом налоговой  системы РФ. По роли в формировании бюджетных доходов налог на прибыль занимает ведущее место, но его значение, как источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики.

Налог на доходы физических лиц является главным из налогов  с населения. На его долю приходится 90% всех налогов с граждан. Значимость данного налога в экономической политике обусловлена тем, что он затрагивает интересы более 80 млн. человек, т.е. почти всего трудоспособного населения страны. Относительно не большая роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной базы бюджета отражает низкий уровень доходов большинства граждан. По мере повышения жизненного уровня населения и развитием налоговой культуры роль НДФЛ в нашей стране будет возрастать.[33, с. 147-228]

 

 

 

3. Проблемы  налогообложения рыночной экономики.  Предложения по совершенствованию

3.1 Недостатки налоговой системы

Вначале необходимо выделить основные недостатки существующей налоговой  системы, и к ним относятся:

1. нестабильность налоговой  политики,

2. чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика,

3. уклонение от уплаты  налогов юридическим лицам, вызванное,  в том числе отменой инвестиционной  льготы,

4. чрезмерное распространение  налоговых льгот, что приводит  к огромным потерям бюджета  (правда, в последние годы многие из них было отменены). Опыт развитых стран свидетельствует о целесообразности зачисления льгот в налоговые расходы государства и включения их в расчеты эффективности государственного сектора экономики,

5. отсутствие стимулов  для развития реального сектора экономики,

6. эффект инфляционного  налогообложения. В условиях инфляции  капитал с длительным циклом  оборота (фермерский, промышленный) несет дополнительную нагрузку,

7. чрезмерный объем  начислений на заработную плату,

8. единая ставка налога на доходы физических лиц.

Во всем мире лица с  более высокими доходами платят в  бюджет более высокие налоги, а  малообеспеченные слои населения от них освобождаются. С отменой  прогрессивной шкалы подоходного  налога оказался нарушен один из важнейших принципов налогообложения - его справедливость. Кроме того, при установлении предела для стандартных вычетов по налогу на доходы физических лиц этот общий для всех налогоплательщиков элемент обложения «дискриминируется» по сравнению с другими вычетами, для которых лимиты по доходам не установлены.

Важнейшим направлением налоговой политики государства  должно быть снижение налоговой нагрузки на экономику, в частности налога на прибыль, что уже нашло отражение  в действующем налоговым законодательстве. Это должно способствовать созданию благоприятного инвестиционного климата, росту самофинансирования производства, поощрению деятельности мелких и средних фирм, наиболее способных к обновлению производимой продукции и внедрению технических новинок. [33, с. 184-185].

Вместе с тем остается нерешенной до конца проблема обеспечения  собственными налогами и постоянными  налоговыми доходами местных бюджетов. Как говорилось ранее, в систему  местных налогов включено всего  два налога: земельный и налог  на имущество физических лиц. Доходные источники следует расширить, в частности, за счет полного зачисления в них платежей по специальным налоговым режимам. Так же следует вернуться к действовавшей до 2005 года ставке налога на прибыль организаций, зачисляемого в местные бюджеты. [37, с. 166-169]

К числу других пороков  проводимой сейчас в России налоговой  политики относятся:

- ярко выраженная регрессивность  налогообложения (только низко  оплачиваемые наемные работники  платят подоходные и социальные  налоги в полном объеме).

 

 

3.3 Предложения  по реформированию налогообложения

В числе наиболее актуальных направлений налоговой реформы  можно выделить следующее:

1) комплектность проведения  реформы налоговой системы: все  предусмотренные в ней механизмы  должны запускаться одновременно и в полном объеме. Для этого надо принять два принципиально политических решения:

- существенно (примерно  на треть) уменьшить налоговую  нагрузку, в основном, путем снижения  налоговых ставок и в первую  очередь для товаропроизводителей;

- одновременно с этим обеспечить уплату всех налогов, каждым налогоплательщиком в соответствии с законом.

2) повышение уровня  справедливости налоговой системы  за счет:

- выравнивания условий  налогообложения для всех налогоплательщиков (прежде всего, на основе отказа  от обоснования льгот и исключений);

- отмена не эффективных  и оказывающих наиболее негативное  влияние на хозяйственную деятельность  налогов и сборов;

-исключение из самих  механизмов применения налогов  и сборов тех норм, которые  искажают их экономическое содержание.

3) упрощение налоговой  системы путем установления исчерпывающего  перечня налогов и сборов при  сокращении их общего числа  и максимальной унификации действующих  режимов исчисления и порядка  уплаты различных налогов и  сборов;

4) отмена всех налогов,  прямо или косвенно связанных с заработной платой.

5) переход от налогообложения  факторов производства к обложению  природных ресурсов и различных  форм природной ренты. 

6) отказ от налогообложения  малого бизнеса. Разумеется, подобная  мера должна распространяться лишь на настоящие малые предприятия, где: их учредители не только вкладывают деньги, но и работают и участвуют в управлении; среди учредителей нет юридических лиц; число наемных работников либо ограничиваются членами семьи, либо составляют не более 5-10 человек, а оборот не превышает установленного максимума.

Весьма перспективной  представляется разновекторная модель налоговой системы, предлагающая резкое сокращение количество неэффективных  налогов, а так же замена налога на прибыль налогом на расходы.

Сторонники этой модели налогообложения предлагают перейти от принципа «больше произвел - больше заплатил» к более справедливому и экономически эффективному принципу «больше налогов платит тот, кто больше имеет и потребляет». Это позволит предать налоговой системе разновекторный характер, когда искусственная минимизация одного налога вызовет рост другого или нескольких налогов.

Противоположная направленность налогов - одно из важнейших отличий  данной модели налогообложения от действующей  системы. Например, в последней НДС и налог на прибыль является одновекторными налогами. По сути, обложению подвергается один и тот же объект, а именно выручка (доход) от предпринимательской деятельности.

Принципиально иная модель налоговой системы сможет решить эту проблему в силу разновекторности применяемых налогов. Так, минимизация НДС виде предъявления завышенных налоговых вычетов по приобретенным товарам, работам, услугам, приведет к увеличению налога на расходы. Разновекторность налогов можно считать своеобразным встроенным компенсатором потерь налоговых поступлений в результате нелегитимных действий налогоплательщиков. Если налогоплательщик пытается уклониться от уплаты одного из налогов, тогда их разнонаправленность компенсирует соответствующие потери.

Учитывая преимущества разновекторности налогообложения, целесообразно отменить все малоэффективные налоги, заменить налог на прибыль налогом на расходы. Лишь пять налогов (НДС, налог на расходы, налог на имущество организаций, ЕСН, НДФЛ) должны взиматься на постоянной основе, а остальные - в зависимости от характера предпринимательской деятельности. [46, с. 140-145]

Иной позиции при  выдвижении НДС чуть ли не на первое место придерживается Центр макроэкономического  анализа и краткосрочного прогнозирования (ЦМАКП), по мнению экспертов НДС - «бессмысленный налог». Его возмещение растет гигантскими темпами и к 2013 г. сравниться с поступлениями налога. НДС формирует 30-40% налоговых доходов федерального бюджета. Но вскоре существование этого налога потеряет смысл, поскольку объемы поступлений сравняются с объемами его возмещения, констатирует ЦМАКП в докладе “Собираемость НДС”. Если в 2002 г. доля вычетов и возмещения по отношению к начисленному НДС была 85,1%, то в 2003 г. выросла до 87,5%, в 2004 г. -- до 89%, а в 2005 г. -- до 89,5%. Если такой темп сохранится, то к 2013 г. сумма собранного и возвращенного налога сравняется, подсчитал автор доклада Дмитрий Белоусов.

Налоговики согласны с прогнозами Белоусова. С 2007 г. вводится единая декларация по НДС: налог, подлежащий возмещению, компании будут автоматически вычитать из НДС, подлежащего уплате. “Из-за этого поступления НДС могут стать минимальными”, -- полагает начальник отдела косвенных налогов одного из региональных УФНС. По его мнению, существенная часть вычетов приходится на схемы по уклонению от НДС.

Провал поступлений  по НДС обусловлен исключительно  “эффектом 2006 года” и в следующем  году восстановится, возражает Илья Трунин из Института экономики переходного  периода. С 1 января серьезно изменилась процедура уплаты этого налога, напоминает он. Компании могут ускоренно пользоваться вычетами еще до того, как оплатили товары своим поставщикам. Если бы не эти изменения, то поступления НДС выросли бы, уверен Трунин. Такого же мнения придерживается и замдиректора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина Наталья Комова. Минфин заложил в проект бюджета-2007 рост поступлений от НДС на 420,6 млрд. руб. (на 44% больше, чем ожидается собрать в этом году). А ФНС подсчитала, что при среднестатистической в 2005 г. рентабельности бизнеса 14,6% объем внутренних вычетов должен был бы составлять 70,5%. Представители ФНС утверждают, что этот показатель не станет обязательным ориентиром для инспекций. “Расчеты -- для обучения сотрудников и иллюстрации влияния рентабельности на вычеты в идеальных условиях”, -- говорит источник в ФНС. Однако налоговики на местах уже начали создавать специальные комиссии, которые займутся расследованием деятельности компаний, получающих слишком большие (на их взгляд) вычеты. [52]

Особую роль в стратегии российской налоговой политики должно сыграть реформирование подоходного налогообложения граждан. В условиях, когда государство отказывается от финансирования многих программ в сферах здравоохранения, образования, пенсионного и социального обеспечения, подоходный налог должен приобретать социальную направленность. Средства, остающиеся у плательщика после уплаты подоходного налога, должны удовлетворять необходимые потребности гражданина и его семьи. Кроме того, социальная направленность подоходного обложения граждан станет тем фактором, который поможет снять напряженность, неизбежно возникающую в условиях переходного периода, в связи со смещением тяжести налогового бремени на физических лиц.

Кроме того, на основе расчетов рационального потребительского бюджета целесообразно оценивать уровень средней оплаты труда, а на основе прожиточного минимума - минимальной, закладываемые в расходы федерального, региональных и местных бюджетов. Таким образом, систему подоходного обложения физических лиц можно использовать как действенный инструмент реализации стабилизирующей функции в рамках национальной налоговой политики. При этом следует учитывать желательность роста доли бюджетных налоговых поступлений от подоходного обложения граждан. Этой цели можно достичь, дифференцируя процентные ставки социальных вычетов и льгот в зависимости от категории налогоплательщика и значительно расширив налоговую базу, т.е. включать в нее (как это принято в большинстве развитых стран мира) обложение по льготным ставкам пенсий, пособий по нетрудоспособности и безработице, страховых выплат из страховых и пенсионных негосударственных фондов, дотаций и дополнительных к заработку выплат на транспорт, питание, спецодежду, медицинское обслуживание и т.д.