Налоговая система России

2.  Несоблюдение  принципа  определенности  налогообложения.  Любой хозяйствующий субъект имеет право знать, какие платить налоги, сколько платить и когда платить. На практике этого обеспечения не существует. Законодательная  и  нормативная  база  налоговой  системы  весьма  сложна  и  запутана.  Введение  налогового учета  для  определения  налоговой  базы  по  налогу  на прибыль; введение счетов-фактур, книг покупок и продаж при исчислении НДС;  зависимость ЕСН от величины  заработной  платы,  исчисленной  нарастающим итогом,  от  пола  и  возраста  работников  и  вызванные этим  весьма  сложные  вычисления,  которые  должен проделывать  бухгалтер;  необходимость  представлять одни  и те  же  персонифицированные  данные  по  заработной плате работников в налоговые органы и Пенсионный фонд РФ – вот далеко не полный перечень нововведений,  направленных  не  на  упрощение,  а на  усложнение расчета взимаемых налогов.

Формулировки  статей НК РФ настолько запутанны, что  зачастую возникают налоговые споры, разбираться с  которыми  приходится  арбитражным  судам.  Причем нередко  суды решают налоговые споры в пользу налогоплательщиков, что является свидетельством того, что даже  некоторые  работники  налоговых  органов  неправильно понимают и применяют нормы налогового законодательства.

Следует также  учесть и тот факт, что многие нормативные  документы  претерпевают  постоянные  изменения,  что  негативно  сказывается  на  качестве  бухгалтерского и налогового учета. Это не значит, что налоговая  система  должна оставаться  неизменной.  Напротив, эффективность ее функционирования заключается в  том,  что  инструменты  налогообложения  динамично адаптируются  к  экономическому  положению  страны  и их  воздействие  на  экономическое  развитие  отвечает содержанию  налоговой  политики,  проводимой  государством. Любые изменения, проводимые при реформировании  налоговой  системы,  должны  быть  последовательными и иметь четкую направленность. 

3. Отсутствие  принципа экономичности налоговой  системы.  Этот  принцип  заключается   в  минимизации затрат  по  налоговому  администрированию при максимальном сборе налогов. 

Сложность  процедур – одна  из  коренных  проблем практически всех сторон нашей жизни. Бухгалтерский отчет с приложениями – это несколько десятков страниц текста и расчетов. Книги покупок и продаж с троекратной  записью  каждой  продажи,  налоговый  учет, который  необходимо  вести  параллельно  с  бухгалтерским учетом, оформление возмещения НДС за экспорт, расчеты состоящего из четырех налогов ЕСН с учетом возрастов сотрудников,  регрессивной  ставкой  и  уплатой в два бюджета и три фонда – это далеко не полный перечень  проблем  бухгалтера.  Инструкция  по  составлению  годового  бухгалтерского  отчета  содержит 600 страниц. «Система Главбух», содержащая актуальные  практические  рекомендации  бухгалтеру  предприятия, включает в себя:

– более 200 тыс. страниц эксклюзивных рекомендаций по налогам и сборам;

– свыше 30 тыс. нормативно-правовых документов в полной редакции;

– CD-диск с  обновлениями два раза в месяц;

– online-версию для подписчиков – ежедневное обновление системы.

Во многих странах малые и средние предприятия  не имеют своих бухгалтеров, а платят специальным фирмам,  которые  ведут  их бухгалтерский учет  и отчитываются в налоговой инспекции. 

А у нас  растет нагрузка на предприятия. Это  только кажется, что затраты, связанные с бухгалтерским учетом и расчетом налогов, малы. Они невелики для крупных  и  особо  крупных  предприятий,  а  для  субъектов малого бизнеса эти затраты составляют существенную часть накладных расходов.

Испытывают  трудности и работники налоговых органов: вместо того чтобы обеспечивать поступление налогов в бюджет и консультировать предприятия, инспекторы  вынуждены  обрабатывать  тысячи  страниц  отчетов  и деклараций. Введение системы сдачи отчетов на магнитных носителях проблемы не снимает, т.к. формы остаются  теми  же,  а  читать  их  на  экране  монитора  труднее  и вреднее для здоровья, чем на бумажном носителе.

Информация,  содержащаяся  в  налоговом  отчете, должна быть необходимой и достаточной  для решения поставленных задач. Чем проще и прозрачнее отчетная форма,  тем  проще  платить  налоги  и  проверять  правильность их уплаты; соответственно, тем труднее уклоняться от налогообложения и тем эффективнее налоговая система в целом.

Если в  налоговой декларации указывать только реквизиты организации, а также необходимые для исчисления и уплаты налогов их названия, налоговые базы, ставки и начисленные,  уплаченные  и  подлежащие  уплате  суммы налогов, то объем декларации не превысит одной страницы обычного формата. На этой же странице может быть помещена  информация  налоговой  инспекции  о  том,  насколько данные налогоплательщика совпадают со сведениями, имеющимися в налоговом органе.

В настоящее  время в России требуется смена направлений налоговой политики. Государству следует активизировать  свое  вмешательство  в  экономику  с  помощью инструментов  бюджетно-налоговой  политики,  направленное на долгосрочное экономическое развитие.  При выборе системы налогообложения ориентация на усиление прямого налогообложения предприятий означает  поднятие  ставок  налога  на  прибыль.  В  результате уменьшается размер прибыли, остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, что ведет, соответственно, к  отсутствию  у  предприятий  возможности  накопления капитала и торможению экономического роста.

Ужесточение  косвенного  налогообложения  позволяет первоначально увеличить поступления налоговых платежей в бюджет, однако в то же время это сокращает  денежные средства предприятия, находящиеся в  обращении,  нехватка  которых  ведет  в  дальнейшем  к взаимным  неплатежам между предприятиями,  накоплению задолженности по платежам в бюджет и т.п. 

Увеличение  ставок  налогов  на  капитал (налога  на имущество,  земельного  налога)  ведет  к  сокращению инвестиций, отсутствию у предприятий заинтересованности в обновлении основных фондов и увеличении капитала. В результате основные средства хозяйствующих субъектов устаревают и изнашиваются, становится невозможным  использование  новых  технологий  в  производстве.  В  итоге  выпускаемая  продукция  теряет  свое качество и конкурентоспособность на рынке.

2.2. Распределительная  функция

Налоговые поступления  играют решающую роль в формировании доходной базы, как консолидированного бюджета РФ, так и бюджетов всех уровней. Объективное и эффективное  распределение поступлений между  бюджетами разных уровней представляет собой достаточно сложную задачу. Это связано с тем, что обеспечение темпов экономического развития страны может не совпадать с интересами и потребностями региональных властей для финансирования закрепленных сфер и предметов ведения, а также для решения локальных задач. В связи с этим неизбежно возникает проблема сбалансированности бюджетов каждого уровня. Одновременно с решением данной задачи распределения налоговых доходов должно обеспечивать и определенный уровень финансовой самостоятельности региональных и местных бюджетов, чего невозможно добиться без обеспечения их достаточным уровнем собственных налогов.

С 2005 года в РФ установлено  распределение между бюджетами  на постоянной основе всех федеральных  налогов, но остаётся не решенной до конца  проблема обеспечения собственными налогами и постоянными налоговыми доходами местных бюджетов. В частности, в систему местных налогов включено всего два налога: земельный налог и налог на имущество физических лиц. Из закрепленных доходных источников местных бюджетов с 2005 года исключен налог на прибыль организаций, что серьёзно ослабевает эти бюджеты.

Необходимо отметить, что основным методом обеспечения региональных бюджетов постоянными доходными источниками в России являются установление с 2005 г. постоянных нормативов отчислений от поступлений федеральных налогов. Также следует констатировать, что роль собственных налогов, как в региональном, так и местных бюджетах невелика и за местными бюджетами не обеспечено стабильное закрепление доходных источников. [37, с. 166-169]

2.3. Регулирующая и контрольная функции.

Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации.

Рассмотрим систему  федеральных налогов Российской Федерации. Они создают основу доходной части федерального бюджета (поскольку формируются из наиболее доходных источников), за счет них поддерживается финансовая стабильность региональных и местных бюджетов. Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается ст. 13 Налогового кодекса Российской Федерации, эти налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. [3, ст. 12]

Федеральными налогами являются:

налог на добавленную  стоимость;

акцизы на отдельные  виды товаров (услуг) и отдельные  виды минерального сырья;

налог на доходы физических лиц;

налог на прибыль организаций;

единый социальный налог;

государственная пошлина;

налог на добычу полезных ископаемых;

сбор за право пользования  объектами животного мира и водными  биологическими ресурсами;

- водный налог;

Бюджетное устройство России и других европейских стран одинаково предусматривает, что региональные и местные налоги служат только добавкой в доходной части соответствующих бюджетов, главной частью которой являются отчисления от федеральных налогов. Во многих развитых странах доля местных налогов и сборов в доходной части соответствующих бюджетов составляет 80%; в Российской Федерации этот показатель колеблется от 0,7 до 17% и зависит от специфики территории, ее населенности и уровня развития. Поскольку доходная база региональных и местных бюджетов в России недостаточна для покрытия бюджетных расходов, остро встала проблема зависимости региональных и местных бюджетов от централизованно выделяемых средств. В приложении к Указу Президента Российской Федерации от 8.05.96 г. N 685 (в ред. от 25.07.2000 г.) "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" были определены минимальные значения долей поступления доходов от налогов в бюджеты разных уровней.

Из всех налогов, действовавших  последние годы в России (по разным оценкам, их было от 30 до 150), наиболее серьезное  значение имеют пять: НДС, налог на прибыль, акцизы, подоходный налог на физических лиц, платежи за недра  и природные ресурсы, которые дают более 70% налоговых поступлений в бюджеты всех уровней. Остальные можно вводить или отменять - от этого на федеральном уровне ничего принципиально не изменится. [48, с. 56]

Основная часть доходного  потенциала федерального бюджета формируется  за счет налоговых доходов, которые составляют около 80% от общей суммы поступлений в казну. И только около 5% составили неналоговые доходы. В целом это свидетельствует о крайне неэффективном использовании федеральной государственной собственности, поскольку ее доля в общем экономическом потенциале производственной сферы остается достаточно высокой - около 30%, а отдача в виде отчислений от ее использования и сдачи в аренду составляют всего лишь 2,37% от доходов федерального бюджета. [38, с. 78]

Таблица 1 - Структура и динамика доходов федерального бюджета в 2007-2009 гг.