Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Марта 2014 в 21:51, реферат
Целью данной работы является исследование теоретических и практических аспектов акцизного налогообложения, а также особенностей акцизного налогообложения.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты исчисления и уплаты акцизов;
- обозначить нормативно-правовую базу налогообложения акцизами;
- раскрыть, прежде всего, само понятие акцизов;
- определить роль акцизов в системе налогообложения.
Введение…………………………………………………………………………3
1. Содержание акцизов и их история развития в России…………………….5
1.1 История возникновения и развития акцизов в России…………….....5
1.2 Сущность и функции акцизов………………………………………...12
2. Теоретические основы акцизов…………………………………………….19
2.1 Налогоплательщики и подакцизные товары…………………………19
2.2 Объекты налогообложения……………………………………………21
2.3 Налоговые ставки……………………………………………………...23
2.4 Налоговая база………………………………………………………....26
2.5 Порядок исчисления акциза…………………………………………..29
2.6 Налоговые вычеты…………………………………………………..…34
2.7 Сроки и порядок уплаты акциза, отчетность………………………...39
Заключение……………………………………………………………………..41
Библиографический список…………………………………………………...43
Приложение.…………………………………………………………………....45
2.7 Сроки и порядок уплаты акциза, отчетность
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача) которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом.
Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. При получение денатурированного этилового спирта - по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина - уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства РФ о таможенном деле.
Заключение
Акцизы, как федеральный налог, устанавливаемый Налоговым кодексом Российской Федерации на территории Российской Федерации и обязательный к уплате на всей ее территории, являются стабильным доходным источником федерального бюджета.
При этом акциз в качестве представителя косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товара и перелагаемых таким образом на конечного потребителя, представляет собой налог на потребление, непосредственным и неизбежным эффектом от установления которого на тот или иной товар является повышение цены на данный товар.
Именно в связи с этим круг товаров народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, четко определен и строго ограничен, из него исключены потребительские товары первой необходимости, обладающие социальной значимостью для населения страны.
На сегодняшний день косвенные налоги на потребление занимают господствующие позиции в налоговых системах развивающихся стран и стран с переходной экономикой. Их доля в налоговых поступлениях России составляет более 20 процентов, что обусловлено, прежде всего, высоким фискальным эффектом этих налогов, а также их способностью регулировать потребление отдельных товаров, перераспределять доходы высокооплачиваемых слоев населения и доходы от производства и реализации определенных видов продукции.
В России преобладание в налоговой системе косвенного обложения напрямую связано с фискальной направленностью государственной политики в сфере финансов. Объективно существующими препятствиями в сборе прямых налогов с организаций и населения являются, прежде всего, неразвитость экономики, огромное число трудно охватываемого налогами мелкого предпринимательства, низкий жизненный уровень населения, при котором масштабы прямых налоговых изъятий из его доходов предельно ограничены.
Фискальная функция, выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов на столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько это приводит к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.
Спорными остаются величины ставок акцизов, а также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.
В данной работе были рассмотрены теоретические и практические вопросы правового регулирования налоговых отношений, в том числе отношений по установлению, исчислению, уплате акцизов и обеспечению механизма взимания этих платежей. А также помимо теоретической части акцизного налогообложения, рассмотрена её практическая часть, которая включает в себя базу, ставки и уплату акцизов.
Библиографический список
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть II) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.11.2013)
2. Федеральный закон от 29.06.2004 № 58-ФЗ «О налоговых органах Российской Федерации» (ред. от 23.07.2013 г.) // СПС «Консультант-плюс»
3. Федеральный закон РФ от 22.11.1995 г. «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (ред. от 23.07.2013) // Собрание законодательства РФ. - 1995. - № 48. - ст. 4553.
4. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ. Часть первая. Постатейный // под ред. А. Н. Козырина. - М.: Наука, 2012. - 237 с.
5. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование / Л.И. Гончаренко - М.: КНОРУС, 2011. - 448 с.
6. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2012. - 304 с.
7. Шишко А.В. Акцизы в налоговой системе России / А.В. Шишко // ЭКО. - 2013. - №2. - С.63-69.
8. Шаталов С.Д. Развитие российской налоговой системы: акцизы / С.Д. Шаталов // Финансы. - 2013. - № 2. - С.39-43
9. Соколов М. Налоговая нагрузка и ее регулирование / М. Соколов // Экономист. - 2013. - № 3. - С.23-28
10. Пасько О.Ф. Налоговый контроль в системе эффективного налогообложения / О.Ф. Пасько // Налоговый вестник. - 2012. - № 6. - С. 8-10.
11. Пансков В.Г. Некоторые проблемы исчисления акцизов в России / В.Г. Пансков // Финансы. - 2012. - №12. - С.24-27.
12. Пупко Г.М. Налоговое администрирование: учеб. пособие / Г.М. Пупко. - М.: Книжный дом, 2011. - 322 с.
13. Пансков В.Г. Налоги налоговая система Российской Федерации: Учебник/ В.Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика. 2012. - 464 с.
14. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник / Д.Г. Черник. - М.: Инфра-М, 2012. - 324 с.
15. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. - М.: Инфра-М, 2012. - 317 с.
16. Караваева И.В. О тенденциях изменений в налоговой сфере / И.В. Караваева // Финансы. - 2012. - № 5. - С.35-38.
Приложение
Ставки акцизов (Статья 193 НК РФ)
Налогообложение подакцизных товаров (кроме автомобильного бензина, дизельного топлива, прямогонного бензина и топлива печного бытового с 1 января 2013 года по 31 декабря 2015 года
Виды подакцизных товаров |
Налоговая ставка за единицу
измерения | ||
с 01.01.2013 по 31.12.2013 включительно |
с 01.01.2014 по 31.12.2014 включительно |
с 01.01.2015 по 31.12.2015 включительно | |
Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый: | |||
реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (за исключением этилового спирта, ввозимого на территорию РФ), и (или) передаваемый при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с п/п 22 п. 1 ст. 182 НК РФ, и (или) реализуемый (или передаваемый производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с п/п 2 п. 1 ст. 181 НК; |
0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
| ||
реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе ввозимый на территорию РФ), и (или) передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, (кроме операций передачи одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции), а также кроме этилового спирта, реализуемого (или передаваемого производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с п/п 2 п. 1 ст. 181 НК, и этилового спирта, реализуемого организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке |
59 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
|
74 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
|
93 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
|
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке |
0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
| ||
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке |
0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | ||
Спиртосодержащая продукция (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) |
320 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 % ( кроме пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) |
400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
|
500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
|
600 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (кроме пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) |
320 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
|
400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
|
500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
Вина, фруктовые вина (кроме игристых вин (шампанских)), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята |
7 рублей за 1 литр
|
8 рублей за 1 литр
|
9 рублей за 1 литр
|
Игристые вина (шампанские) |
24 рубля за 1 литр |
25 рублей за 1 литр |
26 рублей за 1 литр |
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 % включительно |
0 рублей за 1 литр
| ||
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спиртасвыше 0,5 % и до 8,6 % включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива |
15 рублей за 1 литр
|
18 рублей за 1 литр
|
20 рублей за 1 литр |
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спиртасвыше 8,6 % |
26 рублей за 1 литр
|
31 рубль за 1 литр
|
37 рублей за 1 литр |
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, насвай, нюхательный, кальянный (кроме табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) |
1 000 рублей за 1 кг
|
1 500 рублей за 1 кг
|
1 800 рублей за 1 кг
|
Сигары |
58 рублей за 1 штуку |
85 рублей за 1 штуку |
128 рублей за 1 штуку |
Сигариллы (сигариты), биди, кретек |
870 рублей за 1 000 штук |
1 280 рублей за 1 000 штук |
1 920 рублей за 1 000 штук |
Сигареты, папиросы |
550 рублей за 1 000 штук + 8 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 рублей за 1 000 штук |
800 рублей за 1 000 штук + 8,5 %
расчетной стоимости, исчисляемой
исходя из максимальной |
960 рублей за 1 000 штук + 9 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 250 рублей за 1 000 штук |
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно |
0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)
| ||
Автомобили легковые с мощностью двигателясвыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно |
31 рубль за 0,75 кВт (1 л.с.)
|
34 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)
|
37 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)
|
Автомобили легковые с мощностью двигателясвыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) |
302 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)
|
332 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)
|
365 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)
|
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей |
7 509 рублей за 1 тонну |
8 260 рублей за 1 тонну |
9 086 рублей за 1 тонну. |
Налогообложение
автомобильного бензина, дизельного топлива
и прямогонного бензина с 1 января 2013 года
по 31 декабря 2015 года
Виды подакцизных товаров |
Налоговая ставка за единицу
измерения | |||
с 01.01.2013 по 30.06.2013 включительно |
с 01.07.2013 по 31.12.2013 включительно |
с 01.01.2014 по 31.12.2014 включительно |
с 01.01.2015 по 31.12.2015 включительно | |
Автомобильный бензин: | ||||
не соответствующей классу 3, или классу 4, или классу 5 |
10 100 рублей за 1 тонну |
10 100 рублей за 1 тонну |
11 110 рублей за 1 тонну |
13 332 рубля за 1 тонну |
класса 3 |
9 750 рублей за 1 тонну |
9 750 рублей за 1 тонну |
10 725 рублей за 1 тонну |
12 879 рублей за 1 тонну |
класса 4 |
8 560 рублей за 1 тонну |
8 960 рублей за 1 тонну |
9 416 рублей за 1 тонну |
10 358 рублей за 1 тонну |
класса 5 |
5 143 рубля за 1 тонну |
5 750 рублей за 1 тонну |
5 750 рублей за 1 тонну |
6 223 рубля за 1 тонну |
Дизельное топливо: | ||||
не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5 |
5 860 рублей за 1 тонну |
5 860 рублей за 1 тонну |
6 446 рублей за 1 тонну |
7 735 рублей за 1 тонну |
класса 3 |
5 860 рублей за 1 тонну |
5 860 рублей за 1 тонну |
6 446 рублей за 1 тонну |
7 735 рублей за 1 тонну |
класса 4 |
4 934 рубля за 1 тонну |
5 100 рублей за 1 тонну |
5 427 рублей за 1 тонну |
5 970 рублей за 1 тонну |
класса 5 |
4 334 рубля за 1 тонну |
4 500 рублей за 1 тонну |
4 767 рублей за 1 тонну |
5 244 рубля за 1 тонну |
Прямогонный бензин |
10 229 рублей за 1 тонну |
10 229 рублей за 1 тонну |
11 252 рубля за 1 тонну |
13 502 рубля за 1 тонну. |
Налогообложение топлива печного бытового с 1 июля 2013 года по 31 декабря 2015 года включительно
Виды подакцизных товаров |
Налоговая ставка за единицу
измерения | ||
с 01.07.2013 по 31.12.2013 включительно |
с 01.01.2014 по 31.12.2014 включительно |
с 01.01.2015 по 31.12.2015 включительно | |
Топливо печное бытовое |
5 860 рублей за 1 тонну |
6 446 рублей за 1 тонну |
7 735 рублей за 1 тонну. |