Земельный налог с хозяйственных угодий, его значение в современных условиях

Основным критерием оценки специализации хозяйств района является структура товарной продукции,  т.е. процентное содержание каждой продукции в общем объеме реализации. Структура товарной продукции по району в целом приведена в приложении 5.

Из приложения видно, что в целом по хозяйствам района производственная деятельность имеет скотоводческо-зерновое направление с развитым скотоводством.

В хозяйствах района имеются также дополнительные отрасли, которые необходимы для рационального использования их ресурсов хозяйств.

Специфика сельскохозяйственного производства делает невозможным установление постоянной структуры товарной продукции. Это объясняется большим влиянием природных и экономических факторов на объем и качество производимой продукции.

В сельскохозяйственных предприятиях наблюдается отсутствие наличных денежных средств, из года в год увеличивается дебиторская и кредиторская задолженности. Об этом свидетельствует и коэффициент платежеспособности хозяйства, который должен быть равен 1 и больше, но он постоянно снижается в течении анализируемого периода (приложение 6). Если платежеспособность на начало 1997 года была равна 1,30, то концу 1998 года этот показатель снизился до 0,79. На финансовое состояние также оказывает определенное влияние и состояние бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии. Бухгалтерский учет в хозяйствах осуществляется по единой журнально-ордерной форме счетоводства  в  соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом  Минфина СССР от 01.11.91г. №56. Балансы, бухгалтерские отчеты и расчеты по налогам представляются в налоговые органы, в Управление сельского хозяйства и продовольствия Бураевского района  в установленные  сроки и в полном объеме. Важным фактором улучшения финансового состояния сельскохозяйственных предприятий выступает упорядочение налогообложения. Не смотря на рост убыточности хозяйств, суммы налогов продолжают расти.

Существующая модель налогообложения в хозяйствах Бураевского района  следующая: наибольший  удельный вес  в платежах в бюджет занимает НДС– 13,9%, подоходный  налог– 11,6%, плата за землю– 2,1%, отчисления на социальные нужды– 1,4%  ( в среднем за три года). Об этом свидетельствуют данные приложения 7.

Можно отметить, что плата за сельскохозяйственные угодья составляют небольшую долю в общих налоговых поступлениях и не играют значительной роли в финансовых доходах района.

 

2.2 Порядок исчисления  и уплаты  земельного налога, его  учет.

 

 

Плательщиками земельного налога в Бураевском районе являются 25 хозяйств. Объект обложения– земельные участки, предоставленные им в пользование для ведения сельскохозяйственного производства и подсобного сельского хозяйства. Основанием для становления и взимания земельного налога является  государственный акт на право пользования землей.

Размер земельного налога не зависит от результатов деятельности землепользователей и исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемой налогом, и утвержденных ставок земельного налога.

Согласно закону «О плате за землю» порядок определения ставок земельного налога на сельхозугодья разрабатывается и утверждается Кабинетом Министров РБ с учетом состава угодий, их качества, и площади, и местоположения. Ставки земельного налога на 1га пашни многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ по группам почв, а также средние размеры налога по административным районам утверждается Государственным Собранием РБ. Исходя из этих средних ставок и кадастровой оценки сельхозугодий Президиум Бураевского сельского совета ежегодно устанавливает ставки земельного налога в Бураевском районе (приложение 8).

Земельный налог за сельхозугодья определяется как сумма произведений площадей угодий или оценочных групп почв пашни, многолетних насаждений, сенокосов, пастбищ и соответствующей ставки земельного налога. Площади пашни, многолетних насаждений, сенокосов, пастбищ устанавливаются по данным учета земель и материалам почвенных обследований. Состав общей земельной  площади и распределении сельхозугодий по видам и землепользователям района определяется ежегодно на 1 ноября на основе данных специальной государственной статистической отчетности– составляется баланс земли. Обобщенные данные о площади земли в га, как в целом по сельхозугодиям, так и по их видам можно найти  в форме №22 «О наличии  земель и распределении их по категориям, угодьям, землевладельцам, землепользователям, собственникам», составляемого соответствующим комитетом по землеустройству. Эти данные государственного учета земель должны содержаться  и с годовых отчетах хозяйств (форма 9 АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства сельскохозяйственного предприятия»).

В соответствии с постановлением Президиума Бураевского районного совета «Об установлении ставок земельного налога в Бураевском районе» налог за земли сельскохозяйственного использования в пределах сельской черты устанавливается в двукратном размере ставок земельного налога за сельхозугодья аналогичного качества. Налог за сельхозугодья в составе лесного фонда устанавливается по тем же ставкам, что и для земель сельскохозяйственного назначения аналогичного качества (как среднерайонная ставка). За земли водного фонда, как покрытые, так и не покрытые водой, вне населенных пунктов, предоставленные для хозяйственной деятельности или  в рекреационных целях, взимается плата как за сельхозугодья. Налог за землю колхозных лесов устанавливается как за пастбищные угодья дифференцированно. Ставки земельного налога за сельхозугодья устанавливается с точностью до рубли за 1га по видам угодий– пашня, сенокосы, пастбища, учитывая категория основного целевого назначения, видам и подвидам угодий, группам почв. За земли сельскохозяйственного назначения районного фонда перераспределения переданные в аренду колхозами и другими юридическими лицами налог взимается как за земли сельскохозяйственного назначения.

Для расчета сумм земельного налога в каждом хозяйстве составляются разработочные таблицы по определению налога за земли сельскохозяйственного назначения. Здесь указываются шифр и наименование оценочной группы почв, балл бонитета почв, также какими являются почвы хозяйства– немелиорированные, орошаемые, осушенные, участки открытого грунта. По группам почв заполняются графы: площадь в га, ставка в рублях за 1 га,  общая сумма в руб. В конце таблицы подсчитывается общая сумма земельного налога по всем группам почв хозяйства. И уже на основе разработочных таблиц главными бухгалтерами заполняется сводный расчет земельного налога на текущий год (приложения 9-10).

Составленные сводные расчеты представляются в ГНИ по Бураевскому району не позднее 1 июля.

В ГНИ имеются списки плательщиков земельного налога и арендной платы, подготовленные на основании данных государственного земельного кадастра Районным Комитетом по земельной реформе и земельным ресурсам.

Законом РБ «О плате за землю» установлен предельный срок уплаты земельного налога для сельскохозяйственных предприятий– 15 ноября.

В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пени  в размере 0,7% от суммы недоимки за каждый день просрочки.

Плательщики ,своевременно не привлеченные к уплате земельного налога ,уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года.

Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более ,чем за три предшествующих года.

Плата за  землю в хозяйствах района осуществляется по согласованию с Районным комитетом по земельной реформе и земельным ресурсам согласно налогооблагаемой  площади.

Правильность заполнения расчетов по земельному налогу проверяется документально с  выходом в хозяйство государственной налоговой инспекцией в сроки ,в сроки установленные руководителем ГНИ. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога за земельные участки возлагается на руководителей хозяйств.

Документальные проверки ,которые проводились в хозяйствах района , обнаружили факты  недоначисления сумм земельного налога. Так, в трех колхозах было недоначислено налога на сумму 13,4 тыс. рублей. Также наблюдается несвоевременная уплата в бюджет налога. В 1998 году размер долга составил 12 тыс. рублей. Это свидетельствует о несоблюдении принципов налогообложения.

Платежи за землю зачисляются  на специальные счета местного бюджета. Также на специальных  бюджетных  счетах централизуются часть средств , идущих на специальные бюджетные счета районного совета в порядке платы за землю. Доля средств от налога за сельхозугодия, перечисляемых районом на специальный бюджетный счет республики, устанавливается Государственным Собранием РБ, исходя из потребности в средствах на централизованно выполняемые мероприятия, предусмотренные Законом РБ «О плате за землю». Из общих поступлений средств от арендной платы и налога за землю городов и других населенных пунктов на  специальный бюджетный счет РБ перечисляется 40%    платежей. Изменение указанных долей произодится по представлению Кабинета Министров РБ одновременно с утверждением проекта бюджета на предстоящий финансовый год.

 Земельный налог и арендная  плата учитываются в доходах  и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и используются исключительно на следующие цели: финансирование мероприятий по землеустройству, ведению земельного кадастра, мониторинга,  охрана земель, повышению их плодородия и восстановлению испорченных земель, на агрохимическое обследование почв, освоение новых земель, на компенсацию собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия и процентов за их использование. Средства на эти цели расходуются  по соответствующим нормативам.

Решение об использовании поступлений от  сбора земельного налога принимает  обычно администрация района вместе со специалистами районного земельного комитета.

Средства, поступающие от взимания налога за сельхозугодья, расходуются на вышеперечисленные цели только  для нужд владельцев и пользователей сельскохозяйственных земель.

Контроль же за их целевым использованием осуществляется Государственным Комитетом РБ по земельным ресурсам и землеустройству и  Министерством финансов РБ.

Хозяйства ежегодно из бюджета  получают компенсации части расходов по повышению плодородия почв.

В хозяйствах осуществляется количественный и качественный учет земли. Учет качества земли осуществляется  по признакам, определяющим ее хозяйственную ценность как природного ресурса и средства производства. К ним относятся: характеристика земли по почвам,  растительности и рельефу; данные о степени подверженности  почв водной и ветровой эрозии, заболоченности, кислотности, обеспеченности питательными веществами, каменистости и  другие сведения.

Качество почвы должно также отражать ее плодородие во взаимосвязи с другими природными факторами, которые влияют на  урожайность. В результате различия природных  свойств почв по своему хозяйственному значению осуществляется бонитировка почв, то есть  качественная оценка почв по их естественному плодородию.

Качественный учет земли включает  определение наличия и распределения земли по видам угодий.

Система действий по учету, описанию и оценке земельных ресурсов включается в понятие кадастр.

Бухгалтерский учет хозяйств с бюджетом по земельному налогу ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом» на отдельном субсчете «Расчеты по земельному налогу».

Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, в учете отражается следующими записями:

1. Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы     ––

   Кредит счета 68 «Расчеты  с бюджетом» 

–– начисление земельного налога, установленного по производственным площадям;

2. Дебет счета 08 «Капитальные вложения»        ––

    Кредит счета 68 «Расчеты  с бюджетом»

Начисления земельного налога по площадям, где ведется капитальное строительство;

3. Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»    ––

     Кредит счета 68 «Расчеты  с бюджетом»

––– начисление земельного налога по площадям непроизводственной сферы;

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом»    ––

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

––оплата земельного налога.

Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, по мере начисления отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» и дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

По кредиту счета 26 учтенные суммы налога относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, т.е. земельный налог включается в издержки производства.

Сумма налога отражается в лицевом счете хозяйства в статье «Прочие затраты» в соответствии с корреспонденцией счетов.

 

2.3 Анализ поступления  земельного налога в бюджет

 

В условиях перехода к рынку важно эффективно использовать возможности налогообложения для стимулирования аграрного производства, проведения региональной политики, формирования доходной базы бюджетов разных уровней.

Рассматривая платежи, которые осуществляют хозяйства района, можно отметить, что за период с 1996 по 1998 годы их размер увеличился  , т.е. налоги продолжают выполнять свою основную функцию– фискальную (приложение 7). Основная масса налогов в последние годы уплачивается хозяйствами района за счет наращивания убытков и увеличения долгов.

Земельный налог в общей сумме всех платежей, уплачиваемых хозяйствами района в бюджет, занимает небольшой удельный вес– 2,1% (в среднем за три года), т.е. не играет какой-либо значительной роли  в формировании доходов бюджета. Об этом свидетельствует данные приложения 7.

Рассмотрим динамику земельного налога в хозяйствах Бураевского района.

Таблица 2.1

Динамика земельного налога в хозяйствах

Бураевского района ( тыс. руб.)

	1996 г.	1997 г.	1998 г.
Итого по хозяйствам	296522	653119	653119