Земельный налог с хозяйственных угодий, его значение в современных условиях

На основе изучения форм земельного налога , применяемых в развитых странах и странах  СНГ , сложилась следующая классификация отдельных его элементов с учетом конкретных  социально-экономических условий:

1. Функции земельного налога – конкретные формы воздействия земельного налога на предприятия, фермерские  хозяйства (фискальная, стимулирующая  и другие);
2. Источники уплаты налога– та  или  иная  часть дохода хозяйства , из которой уплачивается  налог (земельная рента);
3. Установление величины налога– способы определения  тяжести налогообложения;
4. Объекты налогообложения– состав земель, подлежащих налогообложению;
5. База для  определения ставок налога (величина ренты, оценочный бал земли);
6. Получатели налога– в какой бюджет этот налог поступает ( в республиканский, местный);
7. Взаимосвязь с другими налогами– распределение  функций между земельным и другими налогами в общей системе налогообложения (единственный налог);
8. Категории плательщиков земельного налога– государственная, кооперативные предприятия, АО и др.

Правовую основу платы за землю составляет закон РФ «О плате за землю» от 11 ноября 1991 года с изменениями и дополнениями, где указано, что основные цели введения платы  за землю: стимулирование рационального использования земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий, освоение и охрана земель. При введении платы за землю предполагалось, что  налог будет выполнять функцию выравнивания условий сельскохозяйственного производства на землях разного качества путем дифференцированного изъятия налога и перераспределения его части в другие регионы с менее благоприятными природными условиями.

Однако при формировании с начала 90-х годов нового земельного законодательства и установлении в стране земельных рентных платежей не были учтены в полной мере основные теоретические положения,  отечественный и зарубежный опыт, что усугубляет проблему перераспределения доходов рентного происхождения в сельском хозяйстве.

Земельный налог в том виде, в каком он сейчас применяется, уже не соответствует новым экономическим реалиям. Возможности изъятия земельной ренты резко сужаются внутри регионов–субъектов РФ, поскольку они перестают быть монополистами- собственниками земли. Все больше земель сельскохозяйственного назначения передаются в общую собственность реформированных сельскохозяйственных предприятий и в частную собственность фермерских хозяйств.

Земельный налог пока не играет регулирующей роли. Он слабо влияет на уровень и характер использования земли, не побуждает к применению наиболее эффективных методов земледелия. Дифференциация земельного налога не в полной мере отражает различия в местоположении и плодородии земельных участков даже в пределах одного района или области.

Развитие рыночного механизма, предпринимательской деятельности диктует необходимость коренного изменения отношения к земельным ресурсам. Посредством налогового регулирования необходимо создать условия, при которых будет невозможно иметь неиспользуемые земли или невыгодно их использовать, одновременно появятся надежные финансовые источники для проведения мероприятий по улучшению землепользования.

Земля как экономический базис любой кредитно-финансовой системы была и остается основным и единственным ресурсом для оздоровления экономической ситуации, сложившейся в нашей стране на сегодняшний день. 

1.3 Земельный  налог– как форма взимания  земельной ренты

Категории земельного налога и земельной ренты тесно взаимосвязаны. Причем исходными являются именно рентные отношения, определяющие функции земельного налога, на основе которого, в свою очередь, устанавливаются величины налоговых ставок и принимаются другие конкретные решения.

Под рентными отношениями у нас в основном понимаются экономические отношения в сельском хозяйстве по поводу формирования, изъятия и перераспределения дифференциальной ренты, получаемой производителями, работающими в относительно лучших природно-экономических условиях. То есть рента образуется в результате пользования разнокачественной землей.

О разнообразии земель Бураевского района по качеству свидетельствуют данные приложения 8. Например, баллы оценки пашни колеблются от 24,7 до 31,1. В свою очередь, данные различия обуславливают различную производительность сельскохозяйственного труда.  Так, земельные участки с ровным  и большими размерами, почвами легкого механического состава и нормальным увлажнением без посторонних примесей требуют меньше капитальных и текущих затрат на единицу продукции, чем участки, расположенные на склонах и сильным переувлажнением,  с тяжелым составом почв. Отмеченное подтверждается данными таблицы 1.1,  которые свидетельствуют о том, что дифференциация земли по качеству влияет на  урожайность зерновых культур. Так, в колхозе «Волга», где балл оценки пашни составляет 25, урожайность зерновых в 1998 году была ровна 5,2 ц/га, а в колхозе имени Ленина, где пашни оценены в 31,78 балла, урожайность  составила 10,4 ц/га.

Данные таблицы 1.1 свидетельствуют  также о том, что почвенно-климатические  условия возделывания зерновых культур оказывают влияние и на трудоемкость и себестоимость 1 ц зерна. В хозяйствах  благоприятных в природном отношении на каждый затраченный рубль производится больше продукции, чем в менее благоприятных  хозяйствах.

Таким образом, можно отметить, что в хозяйствах, ведущих производство на лучших по плодородию землях, при приложении к земле одинакового качества

Таблица 1.1

Урожайность, затраты труда и себестоимость 1 ц зерновых культур в хозяйствах Бураевского района в 1998 году

 и средств производства создается больше потребительских стоимостей, продукции, вследствие более высокой производительности труда на этих землях, чем в хозяйствах с относительно худшими землями. Это  выражается в более низком уровне издержек производства, следовательно, в индивидуальной стоимости на единицу продукции с лучших земель, по сравнению со стоимостью, определяемой издержками производства на худших землях. Тогда худшие земли должны выбыть из хозяйственного оборота, но поскольку потребность в продуктах не удовлетворяется только с лучших земель, общество предъявляет спрос и на худшие земли. Вследствие этого хозяйства, работающие в лучших условиях, извлекают не только свою индивидуальную стоимость, но и сверх того определенную величину избыточной стоимости в виде дополнительного чистого дохода, определяемого разницей между общественной и индивидуальной стоимостью.

К нему относится  и дополнительный доход, образующийся в благоприятно расположенных к рынкам сбыта продукции хозяйствах, и имеющих поэтому меньше транспортных расходов, а поэтому и меньшую стоимость продукции. Такой дополнительный доход и является материальной основой дифференциальной ренты I.

Конкретные формы, в которых теперь выступает земельная рента– это земельный налог и арендная плата за землю.

Важное значение в практике земельного налогообложения имеет дифференциация ставок налога по качеству почв, местоположению участков, залеганию грунтовых вод и т.п. В приложении 8 приведены данные о дифференциации ставок земельного налога по 25 хозяйствам Бураевского района РБ. Согласно данным приложения, ставки земельного налога на 1 га сельхозугодий в 1998 году менялись в интервале 5,35 руб. до 7,47 руб. Дифференциация ставок земельного налога в зависимости от качества и местоположения земельного участка и структуры всех земельных угодий в районе обуславливает различия в размерах платежа с 1 совокупного гектара сельхозугодий.

2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ УГОДИЙ В ХОЗЯЙСТВАХ БУРАЕВСКОГО РАЙОНА РБ

1. Организационно-экономическая характеристика Бураевского района РБ

Территория Бураевского района расположена в северно-западной части Республики Башкортостан и объединяет 25 хозяйств. Административно-хозяйственным центром района является село Бураево, находящийся в 160 км от республиканского центра г. Уфы.

По принятому в РБ районированию территория Бураевского района относится к южной лесостепной зоне с умеренно-континентальным климатом.

Климатические условия района в целом благоприятны для ведения сельскохозяйственного производства. Исключение составляют отдельные годы с резко выраженной засухой.

Производственный потенциал района составляет совокупность земельных, трудовых, материальных ресурсов.

Наличие  земли в хозяйствах Бураевского района представлено в приложении 1. В составе земельного фонда различают общую земельную площадь и площадь сельхозугодий. К общей земельной площади относятся вся территория, закрепленная за районом; к сельхозугодьям– земли, пригодные для сельскохозяйственных целей: пашня, залежь, сенокосы и пастбища.

По данным приложения 1 можно отметить:  по району распаханность равна 69,6%. Это свидетельствует о недостаточном использовании земель района.

Также можно отметить, что по размеру земельных угодий хозяйства имеют значительные различия. Так, в колхозе имени Магдана наибольшая площадь земли– 7356,0 га, в то время как наименьшая площадь равна 283,0 га– в АКХ «Урал». Такое положение в размерах землепользования и их структуре сложилось в результате различий природно-экономических условий ведения сельскохозяйственного производства.

Из приложения 2 можно заметить, что общая земельная площадь района в 1998 году по сравнению с 1996 годом увеличилась на 401,0 га  или на 0,3%.

В последние годы наблюдается тенденция к снижению энергонасыщенности и энерговооруженности района, что в свою очередь влияет на падение производительности труда,  повышаются общие затраты на ед. продукции и увеличивается доля затрат живого труда. Это, в  свою очередь, сказывается и на конечных результатах производства.

Вот уже который год большинство хозяйств района получают убытки от сельскохозяйственной деятельности. Так, в 1998 году в 15 хозяйств района закончили год с отрицательным результатом и в целом, по району получено убытка в общей сумме 33146 тыс. руб. В1998 году наблюдается снижение производства валовой продукции по сравнению с 1996 годом на 44,5%, что связано, в первую очередь, со снижением урожайности зерновых культур на 59,6%.

Рентабельность с учетом дотации в 1998 году составила –46,3%. Об этом свидетельствуют данные приложения 3.

Непременным условием производства сельскохозяйственной продукции является наличие средств производства. Объем основных фондов в текущих ценах не дает объективного представления об их реальном наличии. Поэтому лучше рассматривать их структуру. Это дает более объективное представление об их количественном и качественном изменении. Структура основных фондов сельскохозяйственных предприятий Бураевского района за последние три года приведена в приложении 4. Данные приложения свидетельствуют о том, что в составе основных производственных фондов наибольший удельный вес занимают здания, сооружения– 62,1%, машины и оборудование– 20,2%. Уровень фондоотдачи и фондообеспеченности объективно оценить невозможно из-за высокого уровня инфляции.