Земельный налог. Налоговая база, особенности ее определения в зависимости от категории налогоплательщиков - физических лиц

При установлении оценочной  стоимости недвижимого имущества  обычно используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а систематическая оценка групп объектов недвижимости по состоянию на определенную дату с использованием стандартных процедур и статистического анализа.

В отношении того, какая  именно часть стоимости должна являться базой налоговой оценки недвижимого имущества, существуют три основных альтернативных решения: оценка по полной стоимости (полная оценка); оценка по фиксированной части стоимости (единообразная частичная оценка); оценка по переменной части стоимости (дифференцированная частичная оценка).

При применении первого  метода осуществляется оценка объектов в целях налогообложения на основе 100% расчетной стоимости. Система  налогообложения домов и квартир  по полной стоимости является наиболее простой и понятной.²²

Единообразная частичная оценка предполагает оценку на основе некоторой фиксированной процентной доли первоначальной оценочной стоимости. Такой подход усложняет систему налогообложения и затрудняет ее понимание налогоплательщиками.

Дифференцированная налоговая  оценка (на основе переменной части стоимости) - наиболее сложный вариант, применяющийся при налогообложении недвижимости по различным ставкам налога в соответствии с определенной классификацией недвижимости.

Использование дифференцированных ставок для целей обеспечения социальной справедливости, максимизации налоговых поступлений или повышения эффективности налогообложения приводит к желаемым результатам только при хорошо организованной работе по налоговому администрированию в целом, когда налогооблагаемая база правильно определена, расчет стоимости объектов жилой недвижимости проводится достаточно точно, а механизмы принуждения к уплате налога эффективны.²³

Уровень налогообложения  населения необходимо определять с  учетом его платежеспособности. Налог  на жилые помещения должен выполнять не только фискальную и стимулирующую роль, но и обеспечивать справедливое распределение налогового бремени. На более обеспеченные слои населения следует возлагать более высокую налоговую нагрузку.

Более справедливое распределение  налоговой нагрузки достигается в т.ч. за счет предоставления льгот. Льготы предоставляются социально незащищенным налогоплательщикам, обеспечивающим осуществление общественно полезных видов деятельности, либо по типам недвижимости, либо по объектам, находящимся в государственной (муниципальной) собственности, чтобы избежать "перекладывания денег из одного кармана в другой"; возможен и комбинированный способ.

В большинстве развитых стран существует примерно одинаковый перечень льгот, предоставляемых в  связи с уплатой налога. Не платят налог государственные учреждения, посольства, предприятия транспорта и связи. Льготным является налогообложение образовательных, религиозных, благотворительных, спортивных организаций, а также организаций по оказанию социальных услуг. Особые льготы повсюду применяются в отношении обложения сельскохозяйственной земли и больниц.

Доходы от налога на недвижимость физических лиц составят значительный источник собственных доходов бюджетов местного самоуправления. Это позволит обеспечить возможность финансирования инфраструктуры и подготовки земельных участков под застройку с участием налогообложения уже построенного жилья.

В основном применяются  три основных способа дифференциации эффективных налоговых ставок для  разных категорий жилых объектов:²⁴

- установление различных  ставок в законе;

- применение коэффициентов  налоговой оценки стоимости;

- применение системы  скидок и исключений при расчете  стоимости.

Классификация жилых  домов с введением соответствующих  дифференцированных налоговых ставок является справедливой. Однако дифференциальным системам налогообложения присущ целый ряд недостатков, включая неизбежную сложность и неравномерность налоговой оценки, относительно высокую вероятность необъективности, частые жалобы со стороны владельцев недвижимости с более высокими ставками налога.

Различают фиксированные  и переменные ставки налогообложения  недвижимости.

Фиксированная ставка устанавливается непосредственно федеральным законом и (или) органом местного самоуправления. Переменные ставки определяются органом местного самоуправления исходя из суммы планируемых расходов и доходов на следующий год с учетом возможных поступлений из других источников. Налог представляет собой остаточную сумму на покрытие бюджетных расходов. Переменная ставка налога определяется путем деления указанного налога на суммарную налогооблагаемую базу в данном поселении.

Установление переменных ставок может привести к неконтролируемому  желанию местных самоуправлений покрыть расходы за счет повышения  ставки налога на недвижимость, не совершенствуя организацию сбора информации, оценки стоимости недвижимости или систематического полного сбора налогов и принудительных мер по обеспечению уплаты налога. Это может привести к значительным неправомерностям налоговой оценки и, соответственно, несправедливому налогообложению, а также создать серьезные административные и социальные проблемы.

 

2.2. Мероприятия  по реформированию земельного  налога

 

Необходимо обсудить и принять решения по вышеуказанным проблемам с учетом следующих предложений по определению налоговой базы налога на недвижимость:²⁵

- способы рыночной  оценки могут быть государственными (уполномоченным государственным  органом) и частными (оценщиками), в т.ч. для государственного (муниципального) имущества. В перспективе оценка имущества должна быть частной. Государственному органу необходимо предоставить право на перепроверку произведенной оценки. Недостатком государственной кадастровой оценки для целей налогообложения уполномоченным государственным органом является ее нерыночный характер, вызывающий неприятие со стороны значительного числа налогоплательщиков (в случаях завышения стоимости);

- возможно использование  комбинированной оценки: государственный  орган осуществляет для целей  налогообложения только оценку  государственного (муниципального) имущества. Все остальное имущество оценивают оценщики;

- при определении стоимости  недвижимого имущества использовать  не индивидуальную оценку каждого  отдельного объекта, а систематическую  оценку групп объектов недвижимости  по состоянию на определенную дату с использованием стандартных процедур и статистического анализа;

- в законодательстве  сформулировать четкую процедуру  информационного взаимодействия  между оценщиками, органами кадастрового  учета и налоговыми органами. Установить их ответственность за недостаточную работу в этой сфере с учетом негативного опыта по исчислению транспортного налога, вызванного плохим взаимодействием между ГИБДД и налоговыми органами при обновлении баз данных по владельцам транспортных средств;

- введение нормативного срока для налогоплательщика и (или) уполномоченного государственного органа для проведения рыночной оценки недвижимости. При этом возможны варианты: если обязанность по оценке возлагается на налогоплательщика, вводится повышенная ставка налога до завершения оценки. Если обязанность по оценке лежит на уполномоченном государственном органе, возможно введение пониженного уровня налогообложения до завершения рыночной оценки;

- установление периодичности  переоценки объектов недвижимости  в течение трех - пяти лет. Следует учесть влияние финансовых кризисов, которые могут развиваться довольно стремительно, когда потребуется уменьшение сроков переоценки.

Необходимо помнить, что  объекты недвижимости, приобретенные (построенные и купленные) незадолго (в течение одного года - двух лет) до (после) начала действия новой главы НК РФ, будут иметь оценку, наиболее приближенную к рыночной. Объекты, приобретенные (построенные и купленные) задолго (более двух лет) до (после) начала действия новой главы НК РФ, будут иметь оценку, наименее приближенную к рыночной;

- определение необлагаемого  минимума для лиц с определенным  уровнем дохода. Поскольку уровень  доходов различен в субъектах  РФ, это различие должно быть  учтено при установлении налога;

- определение льгот  для социально незащищенных лиц  и по социально значимым объектам недвижимого имущества.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Земельный налог — уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Земельный налог относится  к местным налогам. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налогоплательщиками и  плательщиками сборов признаются организации  и физические лица, на которых в  соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Обязанность  по уплате конкретного налога шли сбора возлагается с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих его уплату.

Налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011)
2. Балабин В.И.  Налоговое право: теория, практика, споры. М., 2010 – 560с.
3. Гуреев В.И. Налоговое право. - М.: Экономика, 2011 – 341с.
4. Дидин В.И.  Налоговое право: теория, практика, споры. М., 2012 -890с.
5. Евстегнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2011 – 890с.
6. Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций. - М.: Учебно-консультационный центр "ЮрИнфоР", 2012 – 231с.
7. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2012 – 1090с.
8. Налоговое право. Конспект лекций. – М.: Приор, 2012 – 112с.
9. Окунева Л. Налоги и налогообложение в России. - М., 2011 – 780с.
10. Пепеляев С.Г. Законы о налогах. Элементы структуры. - М.: Аудиторская фирма "Контакт", 2012 – 450с.
11. Журнал “Налоги и экономика”, №3, 2013
12. Журнал “Налоги и финансовое право”, сентябрь, 2012

¹ Балабин В.И.  Налоговое право: теория, практика, споры. М., 2012 – с.67

 

² Гуреев В.И. Налоговое право. - М.: Экономика, 2011 – с.98

³ Дидин В.И.  Налоговое право: теория, практика, споры. М., 2012 –с.65

⁴ Гуреев В.И. Налоговое право. - М.: Экономика, 2011 – с.89

⁵ Налоговое право. Конспект лекций. – М.: Приор, 2012 – с.97

 

 

⁶ Окунева Л. Налоги и налогообложение в России. - М., 2011 – с.89

⁷ Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2012 – с.98

⁸ Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций. - М.: Учебно-консультационный центр "ЮрИнфоР", 2012 – с.86

⁹ Окунева Л. Налоги и налогообложение в России. - М., 2011 – с.87

¹⁰ Пепеляев С.Г. Законы о налогах. Элементы структуры. - М.: Аудиторская фирма "Контакт", 2012 – 450с.

¹¹ Гуреев В.И. Налоговое право. - М.: Экономика, 2011 – с.65

¹² Налоговое право. Конспект лекций. – М.: Приор, 2012 – с.98

¹³ "Земельный налог". 2-е издание. Семенихин В.В.//"ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2012 –c.78

¹⁴ Пепеляев С.Г. Законы о налогах. Элементы структуры. - М.: Аудиторская фирма "Контакт", 2012 – с.98

¹⁵ Евстегнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2011 – с.76

¹⁶ "Земельный налог". 2-е издание. Семенихин В.В.//"ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2012 –c.78

¹⁷ "Налоги. Социальный аспект". Сбежнев А.А., Фадеев Д.Е.//"Налоговый вестник", 2013 –с.78

¹⁸ "Налоги. Социальный аспект". Сбежнев А.А., Фадеев Д.Е.//"Налоговый вестник", 2013 –с.91

¹⁹ "Земельный налог". 2-е издание. Семенихин В.В.//"ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2012 –c.78

²⁰ "Налоги. Социальный аспект". Сбежнев А.А., Фадеев Д.Е.//"Налоговый вестник", 2013 –с.78

²¹ "Налоги. Социальный аспект". Сбежнев А.А., Фадеев Д.Е.//"Налоговый вестник", 2013 –с.78

²² "Земельный налог". 2-е издание. Семенихин В.В.//"ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2012 –c.78

²³ "Земельный налог". 2-е издание. Семенихин В.В.//"ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2012 –c.78

²⁴ "Налоги. Социальный аспект". Сбежнев А.А., Фадеев Д.Е.//"Налоговый вестник", 2013 –с.89

²⁵ "Налоги. Социальный аспект". Сбежнев А.А., Фадеев Д.Е.//"Налоговый вестник", 2013 –с.84