Возврат НДС на 2012 год

При наличии на дату завершения налоговой проверки неустраненных нарушений, установленных у поставщиков, налоговый орган прилагает к акту налоговой проверки реестр направленных в территориальные налоговые органы запросов на проведение встречных проверок и (или) письменных запросов на устранение выявленных нарушений по форме отраженным согласно приложения к  данным Правилам.

В случае если по результатам налоговой проверки подтверждена сумма НДС больше, чем заявлена к возврату, по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, совершенным до 1 января 2009 года, налогоплательщик может представить заявление о возврате НДС за заявленный налоговый период (налоговые периоды) в пределах разницы сумм НДС между подтвержденной актом налоговой проверки и заявленной к возврату.

В данном случае налоговый орган без проведения налоговой проверки производит возврат на основании заявления и акта налоговой проверки.

В случае если после окончания налоговой проверки по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, совершенным до 1 января 2009 года, представлено заявление о возврате НДС за проверенный период по причине предоставления грузовой таможенной декларации, поступления валютной выручки, проводится налоговая проверка без формирования аналитического отчета по поставщикам.

В остальных случаях, если после окончания налоговой проверки по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, совершенным до 1 января 2009 года, представлено заявление о возврате НДС за проверенный период, в том числе по причине предоставления дополнительной формы налоговой отчетности, формируется аналитический отчет по поставщикам и проводится налоговая проверка.

Возврат превышения НДС осуществляется налоговыми органами в пределах суммы НДС, подтвержденного актом налоговой проверки (в том числе по полученным ответам на проведение встречных проверок для подтверждения взаиморасчетов с поставщиком, удостоверенным электронной цифровой подписью, по факту устранения поставщиком проверяемого налогоплательщика выявленных при проведении встречной проверки нарушений, по подтвержденной сумме НДС по подлежащему мониторингу крупному налогоплательщику на основании полученных ответов органа налоговой службы по ранее направленным запросам), либо заключением к акту, а также указанного в заявлении о возврате НДС либо в требовании о возврате НДС.

В течение 5 рабочих дней со дня подписания акта налоговой проверки либо заключения к акту плательщик НДС представляет в налоговый орган налоговое заявление на проведение зачета и возврата налогов, других обязательных платежей, пеней и штрафов (далее - налоговое заявление на зачет).

Возврат превышения НДС производится по месту нахождения плательщика НДС на его банковский счет при отсутствии налоговой задолженности.

В случае если плательщиком НДС является юридическое лицо, возврат превышения НДС производится при отсутствии у его структурных подразделений налоговой задолженности.

Превышение налога на добавленную стоимость, не подлежащее возврату из бюджета, зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость. Зачет не производится в счет уплаты налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при импорте, а также налога на добавленную стоимость за нерезидента,  предусмотренные статьями 241 и 276-20 Налогового  Кодекса.

При осуществлении международных перевозок сумма превышения НДС, подлежащая возврату, рассчитывается путем применения удельного веса физического объема международных перевозок в общем объеме перевозок к сумме НДС, отнесенного в зачет за налоговый период, за который представлено налоговое заявление о возврате превышения НДС и (или) указано требование о возврате превышения НДС в декларации по НДС, уменьшенной на сумму НДС, уплаченного методом зачета в соответствии со статьями 49, 49-1 Закона о Введении.

При этом сумма НДС, определенная в таком порядке, уменьшается на сумму НДС, по которым на дату завершения налоговой проверки не получены ответы на запросы на проведение встречных проверок для подтверждения достоверности взаиморасчетов с поставщиком, и (или) если поставщиком проверяемого налогоплательщика не устранены нарушения, выявленные при проведении встречных проверок по ранее направленным запросам, и (или) на основании полученных ответов уполномоченного органа о неподтверждении достоверности сумм НДС по крупному налогоплательщику, подлежащему мониторингу, по ранее направленным запросам.

Расчет производится по данным за налоговый период, за который определяется сумма превышения НДС, подлежащая возврату.

Данными Правилами  также предусмотрены особенности при применении упрощенного порядка возврата   превышения налога на добавленную стоимость.

Право на применение упрощенного порядка возврата превышения НДС (автовозврат) имеют плательщики НДС, представившие декларации по НДС с указанием требования о возврате превышения НДС и не имеющие неисполненного налогового обязательства по представлению налоговой отчетности на дату представления декларации по НДС:

состоящие не менее двенадцати последовательных месяцев на мониторинге крупных налогоплательщиков;

автономные организации образования, определенные пунктом 1 статьи 135-1 Налогового Кодекса.

При  применении упрощенного порядка возврата НДС  налоговый орган в течение одного рабочего дня со дня представления требования о возврате НДС проверяет отсутствие или наличие у плательщика НДС неисполненного налогового обязательства по представлению налоговой отчетности с момента последней налоговой проверки или последнего возврата превышения НДС, а также правильность отражения исчисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет на его лицевом счете.

В случае если плательщик НДС состоит на регистрационном учете в других налоговых органах, налоговый орган, в который поступило требование о возврате НДС, направляет также в эти налоговые органы запрос по вышеуказанным вопросам.

В случае наличия у плательщика НДС структурных подразделений запрос направляется в налоговые органы, в которых зарегистрированы структурные подразделения плательщика НДС.

При установлении факта нарушений на основании полученных ответов налогоплательщику направляется письмо об отсутствии права на применение им упрощенного порядка возврата превышения НДС.

Одновременно налогоплательщик уведомляется о праве применения им порядка возврата превышения НДС, предусмотренного статьями 272 и 273 Налогового кодекса.

В течение 5 рабочих дней после получения письма об отсутствии права на применение им упрощенного порядка возврата превышения НДС, налогоплательщик письменно уведомляет налоговый орган о принятом решении - об отказе или согласии применения порядка возврата НДС, предусмотренного статьями 272 и 273 Налогового кодекса.

Отсутствие ответа от налогоплательщика является фактом отказа от возврата НДС, предусмотренного статьями 272 и 273 Налогового кодекса.

При отсутствии нарушений на основании полученных ответов в течение одного рабочего дня с даты, установленной Налоговым кодексом для уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, формируется список плательщиков НДС, по которым необходимо составить документ об отсутствии (наличии) налоговой задолженности налогоплательщика.

Не позднее одного рабочего дня со дня формирования документа об отсутствии задолженности и на основании налогового заявления на зачет налоговым органом составляется распоряжение на возврат превышения НДС.

Налоговое заявление на зачет представляется плательщиком НДС в налоговый орган в течение одного рабочего дня с даты, установленной Налоговым кодексом для уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Согласно пункта 3 статьи 273Налогового Кодекса РК возврат превышения НДС, подтвержденного результатами налоговой проверки, производится в течение ста 180 календарных дней с даты представления декларации по НДС за налоговый период, в которой указано требование о возврате, если иное не установлено пунктом 4 статьи 273 (экспортерам по нулевой ставке  в 60  рабочих дней) и статьей 274 Налогового Кодекса (упрощенный порядок без проведения проверки  в 15 рабочих дней).

При этом, не подлежит возврату из бюджета превышение НДС налогоплательщикам, сложившееся по товарам, работам, услугам, приобретенным до 1 января 2009 года, за исключением превышения, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, которые используются или будут использоваться в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке.   

     Также, согласно  п. 5 ст. 273 Налогового Кодекса  не производится возврат превышения  НДС:
      1) налогоплательщику, осуществляющему расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах, установленных для:
           - субъектов малого бизнеса;
           - крестьянских или фермерских хозяйств;
           -  юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыболовства) и сельских потребительских кооперативов;
      2) налогоплательщику, применяющему положения статьи 267 Налогового  Кодекса (переработчикам сельхозпродукции уменьшающим НДС на 70%).

С 1 января  2009 года по 1 января 2010 года  согласно статье 2 Закона о введении Налогового Кодекса РК не производился возврат превышения  НДС налогоплательщику, у которого превышение налога на добавленную стоимость не более 2000-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

    В заключение следует отметить, что в соответствии положений Закона о введении и Налогового Кодекса РК, производится возврат «дебетового сальдо» по НДС по оборотам не по нулевой ставке, если в декларации отражено требование о возврате НДС:

         с 1 июля 2009 по 1 июля 2010 года   в пределах сумм НДС, отнесенного в зачет в части уплаченного НДС при импорте товаров и по вводимым в эксплуатацию основным средствам, инвестициям в недвижимость, приобретенным биологическим активам;

         с 1 июля 2009 по  настоящее время (2012год) в части превышения НДС, отнесенного в зачет уплаченного при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство в соответствии со статьей 241 Налогового Кодекса.

А превышение НДС    по оборотам, облагаемым по нулевой ставке:

              совершенным до 1 января 2009 года согласно налогового заявления о возврате НДС;

              совершенным  после  1 января 2009 года  при условии отражения в декларации по НДС  требования о возврате НДС.

       По крупным налогоплательщикам, состоящим на мониторинге  и автономным организациям образования, определенным пунктом 1 статьи 135-1 Налогового Кодекса, производится упрощенный возврат НДС при условии отражения в декларации по НДС  требования о возврате НДС.

А также, планируется:

       Введение  электронных счетов-фактур поэтапно с марта 2013 года для национальных компаний, входящих в группу "Самрук-Казына", при взаимодействии с государственными органами. В последующем - для всех остальных плательщиков налога на добавленную стоимость;

    Отмена реестров счетов-фактур по мере внедрения электронных счетов-фактур по приобретению и реализации;

    Для плательщиков НДС, подлежащих республиканскому мониторингу и автономным организациям образования – как и сейчас  автовозврат;

    Для плательщиков НДС, по которым в результате камерального контроля не выявлены расхождения между данными, отраженными в налоговой отчетности данного лица по НДС и в налоговой отчетности по НДС его непосредственных поставщиков и покупателей - автовозврат  с 1 января 2016 года по 1 января 2017 года;

    Для плательщиков НДС, не попавших в зону риска при применении системы оценки рисков – автовозврат с 1 января 2017 года;

    Для остальных плательщиков НДС – возврат после проведения налоговой проверки.

Член Палаты налоговых консультантов РК          С. Муслимова