Влияние новой методики расчета земельного налога на эффективность управления собственностью российских предприятий

Пример. Организация приобрела в собственность земельный участок для жилищного строительства, на котором в течение года строит многоэтажные жилые дома. Площадь земельного участка составляет 1000 кв. м. Удельный показатель кадастровой стоимости земельного участка - 1132 руб/кв. м. Кадастровая стоимость земельного участка составляет 1 132 000 руб. (1000 кв. м х 1132 руб/кв. м).

Представительным органом муниципального образования установлена налоговая ставка в размере 1,5%.

Сумма земельного налога за земельный участок, приобретенный в собственность организацией для жилищного строительства, составляет 33 960 руб. (1 132 000 руб. х 1,5% х 2, где 2 - коэффициент, применяемый в отношении земельных участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости).

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего 10-летний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

При установлении земельного налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.

При этом сумма авансового платежа исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) доли налоговой ставки в размере, не превышающем 1/2 налоговой ставки в случае установления одного авансового платежа и 1/3 налоговой ставки - в случае установления двух авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. Таким образом, уплаченные ранее в текущем налоговом периоде суммы квартальных авансовых платежей уменьшают величину очередного платежа.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I квартала, полугодия и девяти месяцев текущего налогового периода как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

При этом представительные органы муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении земельного налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Пример. Земельный участок приобретен в собственность 10 февраля 2005 г. Его кадастровая стоимость составляет 900 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, к числу календарных месяцев:

К = 11 мес. : 12 мес. = 0,916.

Сумма налога составит 12 366 руб. (900 000 руб. х 1,5% х 0,916).

В целом при исчислении земельного налога должны учитываться все возможные обстоятельства, возникающие как в отношении земельного участка, так и в отношении самого налогоплательщика. Исчисление земельного налога производится по всем земельным участкам (долям в праве на земельные участки), находящимся на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения организации или физического лица, в том числе и являющегося индивидуальным предпринимателем, в отношении земельных участков, используемых им в предпринимательской деятельности.

При исчислении налога налогоплательщиками, имеющими право на долю земельного участка, следует иметь в виду, что данный расчет производится организациями и индивидуальными предпринимателями в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой или в общей совместной собственности, в том числе и в случае если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, или если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц.

При исчислении суммы налога учитываются суммы льгот по налоговой базе. Они учитываются организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими право на льготы по земельному налогу, предоставляемые:

- в виде не облагаемой  налогом суммы, уменьшающей величину  налоговой базы, установленные п. 2 ст. 387 и п. 5 ст. 391 НК РФ. Если размер  не облагаемой налогом суммы  превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю;

- в виде не облагаемой  налогом площади земельного участка, установленные п. 2 ст. 387 НК РФ (в  случае предоставления дополнительных  льгот по земельному налогу, устанавливаемых  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга));

- в виде полного освобождения  от налогообложения, установленные  п. 2 ст. 387 и ст. 395 НК РФ. При этом  значение, соответствующее сумме льгот по налоговой базе, учитывается с учетом коэффициента использования налоговой льготы (К1).

- в соответствии с международными  договорами Российской Федерации (ст. 7 НК РФ).

Налоговая база, определяемая как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, рассчитывается как:

- разность значений кадастровой  стоимости земельного участка  и суммы льготы по налоговой  базе при расчете налога организациями  и физическими лицами, имеющими право на льготы по земельному налогу в виде не облагаемой налогом суммы по налоговой базе, установленные в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) или в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ;

- разность значений кадастровой  стоимости земельного участка  и суммы льготы по налоговой  базе при расчете налога организациями  и физическими лицами, имеющими  право на налоговые льготы по земельному налогу, установленные в соответствии со ст. 395 НК РФ и п. 2 ст. 387 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в виде полного освобождения от налогообложения;

- разность значений кадастровой  стоимости земельного участка  и произведения (с округлением  до целых единиц) значений соответствующей  кадастровой стоимости земельного  участка, доли не облагаемой площади  земельного участка и коэффициента использования налоговой льготы в случае исчисления налога организациями и индивидуальными предпринимателями в отношении доли не облагаемой площади земельного участка в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ.

При этом коэффициент использования налоговой льготы определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц. Коэффициент использования налоговой льготы рассчитывается по следующей формуле:

 

              Ekli

    K1 = 1 - ------,

               Em

 

где К1 - коэффициент использования налоговой льготы;

Еkli - количество месяцев, в течение которых отсутствует право на налоговую льготу в налогом периоде;

Em - общее количество календарных  месяцев налогового периода.

 

В случае исчисления налога организациями и индивидуальными предпринимателями в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой, общей совместной собственности, а также в случае если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, кроме того, определяется:

- разность произведения (с округлением до целых единиц) значений соответствующей кадастровой  стоимости земельного участка  и доли налогоплательщика в  праве на земельный участок  и значения, соответствующего не  облагаемой налогом сумме (п. 2 ст. 387 и п. 5 ст. 391 НК РФ), - по формуле:

 

(Кст х Днал) - Нсумма,

 

где Кст - кадастровая стоимость земельного участка;

Днал - доля налогоплательщика в праве на земельный участок;

Нсумма - не облагаемая налогом сумма.

- разность произведения (с округлением до целых единиц) значений соответствующей кадастровой стоимости земельного участка и доли налогоплательщика в праве на земельный участок и значения, соответствующего сумме налоговой льготы (п. 2 ст. 387 и ст. 395 НК РФ), - по формуле:

 

(Кст х Днал) - Sнал.льготы,

 

где Sнал.льготы - сумма налоговой льготы.

 

- разность произведений (с округлением до целых единиц) значений соответствующей кадастровой  стоимости земельного участка  и доли налогоплательщика в  праве на земельный участок, а также соответствующей кадастровой стоимости земельного участка, доли налогоплательщика в праве на земельный участок, доли не облагаемой площади земельного участка (п. 2 ст. 387 НК РФ) и коэффициента использования налоговой льготы, - по формуле:

 

(Кст х Днал) - ((Кст х Днал) х Дплощ х К1),

 

где Дплощ - доля необлагаемой площади земельного участка.

 

Сумма налога за налоговый период рассчитывается как произведение налоговой базы, налоговой ставки, соответствующей конкретной категории земельного участка и коэффициента использования земельного участка, деленное на сто.

При этом следует напомнить, что коэффициент использования земельного участка применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Значение коэффициента использования земельного участка применяется для исчисления земельного налога в десятичных дробях с точностью до сотых долей.

В случае если земельный участок использовался в течение всего налогового периода (12 месяцев), то для исчисления налога коэффициент использования земельного участка принимается равным единице.

При исчислении налога в случае установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) для данной категории налогоплательщиков налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога или в виде снижения налоговой ставки необходимо иметь в виду следующее. Значение суммы налоговой льготы в виде снижения ставки налога определяется как произведение значения, соответствующего кадастровой стоимости земельного участка на разницу значений полной ставки налога и пониженной ставки налога по формуле:

 

Sнал.льготы = Кст х (Снал.ставка - Спон.ставка) : 100,

 

где Снал.ставка - налоговая ставка;

Спон.ставка - пониженная налоговая ставка.

 

Пример. Представительными органами муниципального образования установлена льгота для отдельной категории налогоплательщиков в виде снижения на 50% установленной ставки налога в размере 1,5%. Налоговая база составляет 50 000 руб. Если для исчисления налога применяется ставка в размере 1,5%, то исчисленная сумма налога - 750 руб. (50 000 руб. х 1,5%), а сумма налоговой льготы - 375 руб. (50 000 руб. х (1,5% - 0,75%)). Сумма налога, подлежащая уплате, составляет 375 руб. (750 руб. - 375 руб.).

 

Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, определяется как разность значений исчисленной суммы налога и суммы льготы к исчисленной сумме налога.

При этом следует учитывать суммы авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды.