Управление налогами

Камеральными именуются проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа. Выездными – проверки с выездом к месту нахождения налогоплательщика.

Выездные проверки являются более эффективными, так как позволяют  налоговому органу использовать разнообразные  методы контрольной деятельности и  соответственно получить больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Проверки непосредственно  на предприятиях способствуют повышению  уровня организации бухгалтерского учета и платежной дисциплины плательщиков налогов. Однако такой контроль не может быть преобладающим, поскольку сравнительно небольшой аппарат работников налоговых органов не в состоянии одновременно проверить значительное число состоящих на учете налогоплательщиков. Преимущество же камерального контроля в том, что он позволяет с наименьшими затратами времени и усилий налогового органа проверить большое число налогоплательщиков на основе представленных ими налоговых деклараций и других документов.

6. Принимая во внимание  источники данных, предлагается  классифицировать налоговый контроль  на документальный и фактический:

Документальный контроль основан на изучении данных о проверяемом  объекте, содержащихся в первичных  документах. При помощи фактического контроля достигается всестороннее исследование деятельности предприятия  и полноценности первичных документов.

Изучение действующего законодательства позволяет констатировать, что налоговые  органы теперь наделены полномочиями по осуществлению налогового контроля с использованием различных методов. Видимо, поэтому налоговые органы, прежде осуществлявшие преимущественно  документальный контроль, последнее  время все чаще прибегают к  контролю фактическому.

7. В зависимости от  субъектов налогового контроля  его можно подразделить на:

• контроль налоговых органов,
• контроль таможенных органов,
• контроль органов государственных внебюджетных фондов,
• контроль финансовых органов,
• контроль иных контролирующих и правоохранительных органов.

8. Налоговый контроль  подразделяется также на обязательный и необязательный (инициативный). По общему правилу налоговый контроль не является обязательным, т.е. налоговые органы вправе не проверять налогоплательщика сколько угодно долго. Тем не менее, в отдельных случаях он неизбежен. Так, налоговый инспектор обязан осуществить проверку наличия у индивидуального предпринимателя декларации за отчетный период и подтверждения уплаты налога при снятии его с налогового учета в случае прекращения деятельности. При снятии с учета организации в связи с ее ликвидацией, закрытием филиала (представительства) или прекращением права собственности на недвижимость структурные подразделения налоговой инспекции, осуществляющие контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в бюджет, в обязательном порядке проводят камеральную и выездную налоговые проверки.

9. По периодичности проведения  налогового контроля различаются  первоначальный и повторный.

Первоначальными следует  признать контрольные мероприятия, проводимые в отношении какого-либо налогоплательщика впервые за год. Повторность же возникает в том  случае, когда в течение календарного года осуществляется две и более  выездные налоговые проверки по одним  и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период. Согласно ст. 87 НК РФ проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок запрещается, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или  ликвидацией организации-налогоплательщика  или вышестоящим налоговым органом  в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

10. Наконец, отдельные  специалисты стали выделять такой  вид, как внутренний налоговый  контроль, осуществляемый руководителем  или налоговым экспертом организации-налогоплательщика.  В качестве его целей определяются: аккуратное ведение финансовых  документов; своевременное и правильное  заполнение всех регистров налоговой  отчетности, деклараций и промежуточных  расчетов налоговых платежей, книг  покупок-продаж для расчетов налога  на добавленную стоимость, справок  по авансовым платежам налога  на прибыль и т.п.; защищенность  активов предприятия; обеспечение  достоверности бухгалтерского учета.

Методы налогового контроля

Под методом налогового контроля понимаются специфические способы  и приемы, которые, в свою очередь, различаются в зависимости от того, является ли налоговый контроль документальным или фактическим.

Что касается метода налогового контроля, то он включает:

1. Применительно к документальному  налоговому контролю выделяются  следующие приемы:

• формальная, логическая и арифметическая проверка документов;
• юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах;
• встречная проверка;
• оценка правильности отражения данных первичного учета в бухгалтерских проводках;
• экономический анализ.

2. Фактический налоговый  контроль предусматривает использование  таких способов, как

• учет налогоплательщиков,
• исследование документов,
• получение объяснений (допрос свидетелей),
• осмотр помещений (территорий) и предметов,
• инвентаризация,
• сопоставление данных о расходах физических лиц и их доходах,
• экспертиза и экстраполяция.

Оформление результатов  налоговой проверки

1. По  результатам выездной налоговой  проверки в течение двух месяцев  со дня составления справки  о проведенной выездной налоговой  проверке уполномоченными должностными  лицами налоговых органов должен  быть составлен в установленной  форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой  проверки по установленной форме  в течение 10 дней после окончания  камеральной налоговой проверки.

По  результатам выездной налоговой  проверки консолидированной группы налогоплательщиков в течение трех месяцев со дня составления справки  о проведенной выездной налоговой  проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной  форме акт налоговой проверки.

2. Акт  налоговой проверки подписывается  лицами, проводившими соответствующую  проверку, и лицом, в отношении  которого проводилась эта проверка (его представителем). При проведении  налоговой проверки консолидированной  группы налогоплательщиков акт  налоговой проверки подписывается  лицами, проводившими соответствующую  проверку, и ответственным участником  этой группы (его представителем).

Об  отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) подписать акт  делается соответствующая запись в  акте налоговой проверки.

3. В  акте налоговой проверки указываются:

1) дата  акта налоговой проверки. Под  указанной датой понимается дата  подписания акта лицами, проводившими  эту проверку;

2) полное  и сокращенное наименования либо  фамилия, имя, отчество проверяемого  лица (участников консолидированной  группы налогоплательщиков). В случае  проведения проверки организации  по месту нахождения ее обособленного  подразделения помимо наименования  организации указываются полное  и сокращенное наименования проверяемого  обособленного подразделения и  место его нахождения;

3) фамилии,  имена, отчества лиц, проводивших  проверку, их должности с указанием  наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата  и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового  органа о проведении выездной  налоговой проверки (для выездной  налоговой проверки);

5) дата  представления в налоговый орган  налоговой декларации и иных  документов (для камеральной налоговой  проверки);

6) перечень  документов, представленных проверяемым  лицом в ходе налоговой проверки;

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование  налога, в отношении которого  проводилась налоговая проверка;

9) даты  начала и окончания налоговой  проверки;

10) адрес  места нахождения организации  (участников консолидированной группы  налогоплательщиков) или места жительства  физического лица;

11) сведения  о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении  налоговой проверки;

12) документально  подтвержденные факты нарушений  законодательства о налогах и  сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы  и предложения проверяющих по  устранению выявленных нарушений  и ссылки на статьи настоящего  Кодекса в случае, если настоящим  Кодексом предусмотрена ответственность  за данные нарушения законодательства  о налогах и сборах.

3.1. К  акту налоговой проверки прилагаются  документы, подтверждающие факты  нарушений законодательства о  налогах и сборах, выявленные  в ходе проверки. При этом документы,  полученные от лица, в отношении  которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются.  Документы, содержащие не подлежащие  разглашению налоговым органом  сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую  законом тайну третьих лиц,  а также персональные данные  физических лиц, прилагаются в  виде заверенных налоговым органом  выписок.

4. Форма  и требования к составлению  акта налоговой проверки устанавливаются  федеральным органом исполнительной  власти, уполномоченным по контролю  и надзору в области налогов  и сборов.

5. Акт  налоговой проверки в течение  пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

При проведении налоговой проверки консолидированной  группы налогоплательщиков акт налоговой  проверки в течение 10 дней с даты этого акта вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в порядке, установленном настоящим пунктом.

6. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Письменные  возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня  получения указанного акта. При этом ответственный участник консолидированной  группы налогоплательщиков вправе приложить  к письменным возражениям или  в согласованный срок передать в  налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Защита налогоплательщика в  административном порядке

Административный  способ защиты прав налогоплательщиков заключается в разрешении возникших  разногласий в рамках системы  налоговых органов без передачи, спора в суд.