Управление налогами

Методы  стратегического планирования. Как  средство компенсации риска стратегическое планирование дает эффект в том случае, если процесс разработки стратегии  пронизывает буквально все сферы  деятельности предприятия. Полномасштабные  работы по стратегическому планированию, которым обычно предшествует изучение потенциала предприятия, могут снять  большую часть неопределенности, позволяют предугадать появление  узких мест в производственном цикле, упредить ослабление позиций предприятия  в своем секторе рынка, заранее  идентифицировать специфический профиль  факторов риска данного предприятия, а следовательно, заблаговременно разработать комплекс компенсирующих мероприятий, план использования и подключения резервов.

Метод прогнозирования  внешней экономической обстановки. Суть этого метода заключается в  периодической разработке сценариев  развития и оценке будущего состояния  среды хозяйствования для данного  предприятия, в прогнозировании  поведения возможных партнеров  или действий конкурентов, изменений  в секторах и сегментах рынка, на которых предприятие выступает  продавцом или покупателем и, наконец, в региональном и общеэкономическом  прогнозировании.

Мониторинг  социально-экономической и нормативно-правовой среды. Существенным подспорьем здесь  может стать информатизация предприятия - приобретение актуализируемых компьютерных систем правовой и нормативно-справочной информации, проведение собственных  прогнозно-аналитических исследований, заказ соответствующих услуг  консультационных фирм и отдельных  консультантов. Полученные в результате данные позволяют уловить новые  тенденции во взаимоотношениях хозяйствующих  субъектов, заблаговременно подготовиться  к нормативным новшествам, предусмотреть  необходимые меры для компенсации  потерь от изменения правил ведения  хозяйственной деятельности, "на ходу" скорректировать тактические  и стратегические планы.

Метод создания системы резервов очень близок к  страхованию, но сосредоточенному в  пределах самого предприятия. В этом случае на предприятии создаются  страховые запасы сырья, материалов и комплектующих, резервные фонды  денежных средств, формируются планы  их развертывания в кризисных  ситуациях, не задействуются свободные  мощности, устанавливаются как бы впрок новые контакты и связи.

Метод активного  целенаправленного маркетинга, здесь  используются различные маркетинговые  методы и приемы: сегментация рынка, оценка его емкости; организация  рекламной кампании, включая всестороннее информирование потенциальных потребителей и инвесторов о наиболее благоприятных  свойствах продукции и предприятия  в целом; анализ поведения конкурентов, выработка стратегии конкурентной борьбы, разработка политики и мер  управления издержками.

Руководству предприятия вообще принадлежит  ключевая роль в решении проблем  управления риском, так как оно  утверждает программы мероприятий  по снижению риска, принимает решения  о начале их реализации в критических  ситуациях, принимает предложенные пробные решения вместе с антирисковыми программами либо отвергает их. Непосредственная реализация мероприятий по управлению риском зачастую противоречит деятельности основных производственных и управленческих подразделений предприятия, ухудшает их отчетные показатели, так как требует затрат, не приносящих сиюминутных доходов, или омертвления части капитала при создании страховых резервов. Поэтому крайне важно, чтобы окончательные антирисковые решения принимались на высшем уровне управления, где стоящие перед предприятием глобальные цели, связанные с обретением стабильности и устойчивости работы, улучшением финансового положения и ростом масштабов хозяйственной деятельности, не заслоняются промежуточными, "местническими" целями отдельных подразделений и их управляющих.

Описанные методы снижения и управления рисками  относятся в большей степени  к финансовой среде предприятия, но, поскольку финансовая деятельность предприятия включает в себя также  обязательные налоговые платежи, то эти способы целесообразно применять  и при налоговом риск - менеджменте. Однако существуют еще и специальные  приемы, характерные конкретно для  налогового планирования на предприятии. К ним относятся:

- получение  разъяснений у налоговых органов  и Минфина России, а также обжалование  разъяснений фискальных органов  в суде;

- получение  профессиональных консультаций  у специалистов по налогообложению,  проведение специального налогового  аудита налоговых рисков, при  котором выявляются возможные  слабые места в налоговом учете  компании;

- возложение  ответственности на аудиторскую  компанию при необнаружении ею налоговых рисков. В свою очередь, аудиторская компания может застраховать свою ответственность;

- метод  дополнительного документального  подтверждения основан на том,  что налогоплательщик составляет  документы, которые дополнительно  к первичным документам, предусмотренным  законодательством, подтверждали  бы те обстоятельства, которые  могут породить налоговые риски;

- страхование  налоговых рисков;

- метод  судебного прецедента заключается  в обжалование нормативных актов,  которые создают налоговые риски,  в ВАС РФ, ВС РФ или КС РФ.

Таким образом, избежать налоговых рисков при нынешнем уровне российской экономики просто невозможно. При этом управление налоговыми рисками - это творческий процесс, в  котором каждая уникальная сделка налогоплательщика, со своими особенностями, может иметь  различные комбинации способов управления налоговыми рисками. Что требует  применения комплекса специальных  мер по адаптации к непостоянству  российского налогового законодательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Организация налогового контроля (понятие и виды налогового  контроля, виды проверок, порядок  оформления результатов проверок, административная и судебная  защита прав налогоплательщиков)

Налоговый контроль – представляет собой деятельность должностных  лиц налоговых органов по контролю за правильностью и своевременностью уплаты законно установленных в Российской Федерации налогов и сборов, осуществляемую в пределах своей компетенции.

Налоговый контроль реализуется  посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и  адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при  осуществлении контрольных функций.

В теории и на практике зачастую допускается смешение форм, методов  и видов налогового контроля. Так  часто предварительный, текущий  и последующий контроль рассматриваются  либо как формы, либо как виды или  типы контроля. Подобные терминологические  расхождения характерны и для  толкования таких понятий, как документальный и фактический контроль. В интерпретации  разных ученых ревизия, обследование и  тематическая проверка являются методами, видами либо формами контроля.

Формы налогового контроля

Важнейшим с теоретической  точки зрения является вопрос о форме  контроля. В науке налогового права  мнения насчет этой категории, как уже  отмечалось, существенно разнятся. В отдельных работах фактически допускается смешение или отождествление форм, методов и видов налогового контроля. Некоторые авторы под формами  контроля понимают его виды – в  зависимости от времени осуществления  контрольных действий. В свое время  в понятие форм включались методологические аспекты хозяйственного контроля, т.е. их предлагалось рассматривать как  технику его проведения. В зависимости  от признака, лежащего в основе того или иного методологического  подхода, выделяют различные формы  хозяйственного контроля. К таким  признакам отнесены: время проведения контроля, источники контрольных  данных и способы его осуществления.

По мнению А.С. Титова (к.ю.н.), следует признать правильным понимание формы налогового контроля как способа конкретного выражения и организации контрольных действий. Специалистами, придерживающимися аналогичной точки зрения, выделяются такие основные формы налогового контроля, как:

1. Ревизия охватывает  все (или почти все) стороны  деятельности объекта контроля.

2. Проверка проводится  по определенному кругу вопросов  или теме путем ознакомления  с определенными сторонами деятельности.

3. Надзор (наблюдение, мониторинг) производится контролирующими органами  за хозяйствующими субъектами  на предмет соблюдения последними  установленных правил и нормативов.

Анализ норм, регламентирующих процедуры налогового контроля, позволяет  заключить, что основной формой его  осуществления является именно проверка, так как ревизия и надзор в  законодательстве о налогах и  сборах даже не упоминаются. Это отмечают и другие специалисты, указывая, что  основной, наиболее эффективной формой налогового контроля является документальная проверка налогоплательщиков. Тем не менее, это не исключает полностью  использования, например ревизии в  рамках соответствующей контрольной  деятельности. Что касается налогового надзора, то он фактически осуществляется органами прокуратуры.

Виды налогового контроля

Значительный интерес  представляет также классификация  налогового контроля по видам, которая  может быть осуществлена по различным  основаниям.

1. В зависимости от  времени проведения налогового  контроля по отношению к проверяемой  финансово-хозяйственной операции  выделяют предварительный, текущий  (оперативный) и последующий налоговый  контроль:

Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых  операций, поэтому позволяет предупредить нарушение финансового законодательства и выявить еще на стадии прогнозов  и планов дополнительные финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального  использования средств. Предварительный  контроль призван, кроме того, помочь предпринимателям в организации  учета и отчетности и не нацелен исключительно на выявление нарушений.

Текущий (оперативный) контроль ежедневно осуществляется финансовыми  службами для предотвращения нарушений  финансовой дисциплины в процессе привлечения  или расходования денежных средств, выполнения организациями обязательств перед бюджетом. В сфере налогообложения  такой контроль является частью регулярной работы налоговых органов и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и  достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых плательщиками. Примером может служить контроль за объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции, за ее экспортно-импортными поставками с целью недопущения занижения налогооблагаемой базы и уклонения от уплаты налогов, который осуществляется Межрегиональной государственной налоговой инспекцией.

Последующий контроль сводится к проверке финансово-хозяйственных  операций за истекший период на основе анализа отчетов и балансов, а  также путем проверок и ревизий  непосредственно на месте: на предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль отличается углубленным  изучением всех сторон хозяйственно-финансовой деятельности, что позволяет вскрыть  недостатки предварительного текущего контроля. Принимая во внимание цикличность налогообложения, самым распространенным следует признать именно последующий налоговый контроль, который проводится по окончании определенного отчетного периода. Этот контроль осуществляется, прежде всего, методом документальной проверки, который характеризуется углубленным изучением финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и позволяет вскрыть имеющиеся недостатки.

2. По объекту налоговый  контроль можно разделить на комплексный и тематический:

Комплексная проверка охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов  налогов, в отношении которых  у налогоплательщика имеются  соответствующие обязанности.

Тематическая проверка, как  правило, охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов. Например, в судебной практике тематической была признана проверка по вопросу правомерности  применения льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость.

3. По характеру контрольных  мероприятий налоговый контроль  подразделяется на плановый и внеплановый (внезапный):

Плановый контроль подчинен определенному планированию. Внеплановый (внезапный) осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления внезапного налогового контроля. Однако преобладающим следует признать плановый контроль.

4. Кроме этого, налоговый  контроль можно также определить  как сплошной и выборочный:

Сплошной налоговый контроль основывается на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета. Выборочный налоговый контроль предусматривает проверку части  первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько  месяцев.

Однако если выборочной проверкой  устанавливаются серьезные нарушения  налогового законодательства или злоупотребления, то проверяющим предписывается на данном участке деятельности предприятия  провести сплошную проверку.

5. Также налоговый контроль  подразделяется на камеральный и выездной: