Транспортный налог: исчисление и пути совершенствования

4) Грузовой автомобиль 3009D

 ¼*98*25= 612,5 руб.

5) Землеройная машина  ПЗМ

¼*236*65* 2/3=2600 руб.

6) Трактор гусеничный ДТ-75

¼*75*25* 1/3=156 руб.

7) Грузовой автомобиль Краз 255

¼*240*65* 1/3= 1300 руб.

3900*2= 2600 руб.

8) Экскаватор ЭО 2629

¼*80*25* 1/3= 167 руб.

Сумма авансового платежа за третий квартал составила 18636,5 рублей, которая подлежит к уплате не позднее 10 ноября.

Рассчитаем транспортный налог за 2013 год:

1) Грузовой автомобиль  КАМАЗ 

237*65= 15405 руб.

2)  Легковой автомобиль  Nissan Pathfinder

190*50= 9500 руб.

9500*2=19000 руб.

3) Трактор гусеничный ДТ-75

75*25*4/12= 625руб.

4) Грузовой автомобиль 3009D

98*25*6/12= 1225 руб.

5) Автокран Зил 133с мощностью 240 л.с.

240*65*8/12= 10401 руб.

6) Грузовой автомобиль Краз 255

240*65*4/12= 5199 руб.

3900*2= 10398 руб.

7) Землеройная машина ПЗМ

236*65* 5/12= 6392 руб.

8) Экскаватор ЭО 2629

80*25* 4/12= 667 руб.

Сумма налога составляет 64113 рублей.

Сумма авансовых платежей- 38438,5 рублей.

Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет составляет:

64113-38438,5=25674,5 рублей.

ООО «ИнтегралИнвест» имеет на балансе 10 машин, по которым обязана уплачивать авансовые платежи и налог. В 2013 году сумма авансовых платежей составила  38438,5 рублей.  Так как ООО «ИнтегралИнвест» ранее не уплачивала авансовых платежей, организация должна уплатить пеню за каждый день не уплаты авансовых платежей. 

Сумма транспортного налога,  подлежащая уплате в бюджет составила 25674,5 рубля, которую организация должна заплатить не позднее 10 февраля 2014 года.

 

2.3. Анализ системы  налогообложения ООО «ИнтегралИнвест»

 

Совершенствование действующей налоговой системы предполагает оптимальное ее построение, что, в свою очередь означает  обеспечение финансовыми ресурсами потребностей государства при сохранении стимула  налогоплательщика к предпринимательской деятельности, постоянном повышении возможностей  эффективности хозяйствования. Измерителем качества налоговой системы может служить уровень налоговой нагрузки [15].

В научной литературе встречается несколько методик определения налоговой нагрузки на предприятия и организации.  В основном применяемые на практике методики отличаются друг от друга лишь тем, какие налоги учитываются при расчетах и что принимается в качестве интегрального показателя, с  которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период [17].

Существующие методики определения налоговой нагрузки позволяют дать комплексную оценку уровня налогообложения предприятия.

Автор одной из методик, доктор экономических наук Е. А. Кирова, предлагает различать два показателя, характеризующих налоговую нагрузку экономического субъекта: абсолютный и относительный.

Абсолютная налоговая нагрузка – это налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет, то есть абсолютная величина налоговых обязательств перед государством (за расчетный период) [6].

Таблица 2.3.

Абсолютная налоговая нагрузка на ООО «ИнтегралИнвест» в 2011 – 2013 гг.

Руб.

Налог	Годы
	2011	2012	2013
1	2	3	4
1. Косвенные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины	28364	85980	97145
2. Налоги и сборы, включаемые  в издержки производства и  обращения: платежи за недра, за  землю, за воду и др.	0	0	0
3. Налог на прибыль  предприятий.	23110	65670	86560
4. Другие налоги (в том  числе налог на имущество организации  и транспортный налог)	37985	39885	96213
5. Итого: общая сумма налогов  и сборов, уплаченная предприятием	89459	191535	279918

 

 

Как видно из таблицы  общество с ограниченной ответственностью «ИнтегралИнвест» в 2011 – 2013 гг. не уплачивает такие налоги как земельный, водный и т.д. 

Доля налога на добавленную стоимость составляет около 30 % от общих объемов налоговых платежей. Несмотря на увеличившийся объем платежей по налогу на добавленную стоимость его удельный вес в общей сумме налоговых платежей снижается по сравнению с предыдущим годом. Так в 2012 году удельный вес данного налога составил 28,8%, в то время как в 2011 году он составлял 33%.

Однако показатель абсолютной налоговой нагрузки  не отражает напряженности налоговых обязательств предприятия (то есть тяжесть налогового бремени), поэтому отдельно должен рассчитываться показатель относительной налоговой нагрузки.

Относительная налоговая нагрузка – это отношение абсолютной налоговой нагрузки к доходу предприятия, в качестве которого принимается выручка предприятия (или может использоваться добавленная или вновь созданная стоимость) [18].

Относительная налоговая нагрузка являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект.

Рассчитаем относительную налоговую нагрузку по ООО «ИнтегралИнвест» за 2011 – 2013 гг.

ОНН = абсолютная налоговая нагрузка / выручка предприятия            (2.1)                                     

- за 2011 г. = 89459/ 17836000 * 100% = 5%

- за 2012 г. = 191535 / 212747 * 100% = 9%                        

- за 2013 г. = 279918/ 74924 * 100% = 3%

Доля  расходов по налогам составляет по ООО «ИнтегралИнвест» 3,1% от общего объема выручки. Современная налоговая политика по снижению налоговой нагрузки на предприятия заключается в смещении акцента с применения относительно высоких налоговых ставок на их снижение для создания роста налоговой базы и формирования доходов бюджета при более низкой налоговой нагрузке на хозяйствующие субъекты. Масштабная налоговая реформа в России происходит уже несколько лет. Приняты ключевые  главы Налогового кодекса, направленные на снижение номинальной налоговой нагрузки, сокращение налоговых льгот, упрощение налоговой системы. Улучшилась общая собираемость налогов, в связи с чем уровень налоговых поступлений в бюджеты увеличивается. Следует также отметить, что уровень номинальных налоговых ставок основных налогов в Российской Федерации заметно ниже, чем в среднем уровень в странах Восточной Европы. И тем, не менее, возможности по дальнейшему снижению налоговой нагрузки и повышению собираемости налогов без ущерба для бюджета и с пользой для налогоплательщика у России есть.

Необходимость, целесообразность проведения тактических налоговых мероприятий возникает в основном у предприятий, налоговая нагрузка на которые превышает 30% в добавленной стоимости выпущенной продукции.

Целенаправленная налоговая политика в значительной степени зависит от знания работниками, ответственными за исчисление и уплату налогов, того, какие налоги, в какие сроки и куда необходимо уплатить, от умения этих работников разбираться в существующих законных способах снижения налоговых выплат [15]. Знание налогового права и текущего налогового законодательства позволяет осуществлять грамотное планирование налоговых платежей и доходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПУТИ сОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА ВЗИМАНИЯ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА

 

  Транспортный налог еще в стадии законопроекта вызвал в обществе бурные дискуссии и робкие протесты. Тем не менее он давно  введен в действие, с почти одновременной (с разницей в 2 года) отменой закона «О территориальных дорожных фондах в РФ».  В настоящее время, можно выделить основные проблемы, возникшие с введением транспортного налога.

Собираемость транспортного налога в России составляет около 70%, что связано с недополучением поступлений в бюджет в результате предоставления налоговых льгот, отсутствием достоверной информации о владельцах автотранспортных средств, а также с уклонением от уплаты транспортного налога.  Налоговым законодательством определен порядок принудительного взыскания налогов с физических лиц, но на практике он является трудно реализуемым.

В целях повышения собираемости транспортного налога было бы целесообразно установить в НК РФ норму, устанавливающую обязанность плательщика транспортного налога предъявлять справку налогового органа об отсутствии задолженности по уплате транспортного налога при регистрации, перерегистрации, прохождении технического осмотра транспортных средств. Обусловлено это тем, что в общей сумме транспортного налога, подлежащего к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, примерно 70% приходится на налог, взимаемый с физических лиц, и 30% - с организаций. Если от организаций поступает 91,9% от начисленной суммы налога, то от физических лиц - только 68,5%. При этом меры принудительного взыскания транспортного налога с физических лиц возможны только в судебном порядке.

Также решить проблему собираемости транспортного налога можно и иным путем. В соответствии с гл. 28 ст. 360 «Транспортный налог» НК налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год. При этом отчетные периоды по транспортному налогу предусмотрены только для налогоплательщиков (юридических лиц) [25].

Налоги, установленные российским законодательством для каждого класса автомобилей, не компенсируют расходов на содержание и ремонт дорожной сети в соответствии со степенью воздействия авто транспортных средств на нее. В целом ряде случаев установленные объекты налогообложения и ставки налогов в отличие от международной практики приводят к нерациональному распределению налоговой нагрузки между налогоплательщиками, к уклонению от уплаты налогов.

 Действующие ставки  транспортного налога не отражают  разную степень воздействия легковых, грузовых автомобилей и автобусов  на экологию. Данная проблема  может быть решена с помощью  дифференцированной схемы налогообложения  в сфере автотранспорта: взимать  крупный налог с владельцев  больших, мощных автомобилей, и почти  освобождать от него малые  автомобили. Например, автомобиль с объемом двигателя 4,5л, даже если он соответствует требованиям «евро3», выделяет в атмосферу вредных выбросов больше, чем автомобиль с объемом 1,1 л, но без «евро».

 Увеличение ставок  транспортного налога (особенно  для автомобилей с мощностью  двигателя более 200 л.с.), существенно превышающее значение ставок налогов на транспорт большинства европейский стран, приводит к понижению конкурентоспособности российского транспорта при осуществлении международных автоперевозок.

Напомним, что субъектам федерации дано право увеличивать или уменьшать установленные НК РФ ставки, но не более чем в 10 раз. [3] Законодатели периодически пользуются частью этого права и увеличивают ставки по тем категориям транспортных средств, где максимум еще не достигнут. Но повышение ставки транспортного налога, который у нас и так один из самых высоких в Европе, в первую очередь отражается на стоимости пассажирских и грузовых перевозок. Растут цены на проезд в общественном транспорте. Но это не столь критично, как повышение транспортной составляющей в себестоимости всех товаров и услуг. А на машинах у нас развозят и хлеб, и лекарства. Мало того, что у перевозчиков не останется средств на покупку новых машин, и они будут ездить на старых, небезопасных. Все гораздо хуже - легально заниматься автоперевозками при таких ставках за «лошадиную силу» станет экономически нецелесообразно.

Перечисленные проблемы свидетельствуют о том, что российская система налогообложения транспортных средств нуждается в дальнейшей доработке и совершенствовании.

С выявленными проблемами можно предложить пути совершенствования транспортного налога.  Например, для всех автомобилей независимо от марки, страны изготовления и года выпуска налоговая база по транспортному налогу определяется в виде мощности двигателя в лошадиных силах. Однако, не совсем понятно, почему берется именно этот показатель, ведь лошадиные силы напрямую не связаны ни с габаритами, ни с массой, ни с токсичностью автомобиля, ни с его ценой,  т.е. не определяют его экологичность, вред, наносимый дорожному покрытию и т.д.