Сущность и принципы налогового администрирования

Содержание

Введение………………………………………………………………………….3

Глава 1.  Теоретические основы налогового администрирования………5

1.1. Понятие налогового администрирования………………………………….5

1.2. Сущность налогового администрирования………………………………..8

1.3. Принципы налогового администрирования………………………………10

Глава 2. Анализ состояния и пути реформирования налогового администрирования в России………………………………………………...12

2.1. Эффективность контрольной работы налоговых органов РФ…………..12

2.2. Проблемы налогового администрирования………………………………16

2.3. Улучшение качества налогового администрирования…………………..19

Заключение……………………………………………………………...………22

Библиографический список…………………………………………………..24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налоги – это самое необходимое звено в экономических отношениях общества с того периода, когда возникло государства.

Преобразование налоговой системы происходило за счет развития и изменения формы государственного устройства. Нынешнее развитие общественных и экономических взаимоотношений в составе с реформированием налоговой системы вызывает увеличение поступления налогов, более простого налогового учета, а также стабильности, уравновешенности и эффективности налоговой системы в общем.

Деятельность государства в сфере финансов по поступлению налогов будет эффективной в том случае, если будет осуществляться оптимальный и образцовый механизм налогового администрирования

Налоговое администрирование является динамически развивающейся системой управления налоговыми взаимоотношениями, которые координируют деятельность налоговых органов в условиях рыночных отношений.

Налоговое администрирование - это основной элемент эффективной деятельности налоговой системы и государственной экономики.

Данная тема является актуальной, так как эффективность функционирования налоговой системы определена полнотой нахождения источников доходов, с целью обложить их налогами и минимизировать расходы на их мобилизацию и обязанность уплаты.

С каждым годом в нашей стране происходит существенное совершенствование уровня налогового администрирования. К примеру, использование информационных технологий является одним из направлений налоговой политики.

Налоговое администрирование служит для одновременного обеспечения полного и своевременного поступления в бюджетную систему налогов и иных платежей. Следует отметить, что также необходимо обеспечить стабильность налоговой системы, ее предсказуемость и определенность.

Цель данной работы заключается в анализе сущности налогового администрирования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 

• охарактеризовать понятие налогового администрирования;
• раскрыть сущность и принципы налогового администрирования;
• исследовать эффективность работы налоговых органов в России;
• проанализировать существующие проблемы налогового администрирования;
• определить дальнейшие перспективы совершенствования системы налогового администрирования. 

Объектом исследования выступает система налогового администрирования.

Предметом исследования данной курсовой работы основные принципы налогового администрирования.  

Теоретико-методологической базой исследования выступили труды отечественных, а также зарубежных ученых, которые занимаются исследованием и изучением сущности системы налогового администрирования.

В рамках курсовой работы для решения поставленной цели были использованы следующие общенаучные методы: научной абстракции, единство исторического и логического, восхождение от абстрактного к конкретному и системный подход, в рамках которого были применены такие экономические методы: как сравнительный и экономический анализ. Эмпирическую базу работы составили законодательство и нормативные акты Российской Федерации, учебные пособия, научные статьи и статьи из периодической печати по данной теме.       Структура работы состоит из: введения, двух глав, заключения и библиографического списка.

 

Глава 1.  Теоретические основы налогового администрирования

1. Понятие налогового администрирования

Раскрытие содержания понятия «налоговое администрирование» имеет большое теоретическое и практическое значение — от этого напрямую зависят качество анализа налоговых отношений и процесса налогообложения, а также эффективность мер, предлагаемых с целью его совершенствования.

В Налоговом кодексе Российской Федерации понятие налогового администрирования не определено как самостоятельная категория. В статьях 24–33 Налогового кодекса Российской Федерации установлены лишь определения и признаки налоговых агентов и налоговых органов как участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.1

Достаточное распространение получило мнение, согласно которому налоговое администрирование сводится к контролю государственными органами исполнения налогового законодательства, выявлению допущенных нарушений, взысканию неуплаченных налогов и применению финансовых санкций к нарушителям. Один из наиболее авторитетных финансовых справочников — «Финансово-кредитный энциклопедический словарь» определяет налоговое администрирование как «деятельность налоговых органов (в соответствии с их полномочиями) по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства РФ организациями и физическими лицами».

Понятие налогового администрирования заметно сужается, деятельность по его реализации ограничивается функционированием налоговых органов, исключая таможенные и другие уполномоченные государством органы.

Для научного обоснования понятия «налоговое администрирование» необходимо, прежде всего, установить, какой смысл вкладывается в слово «администрирование».

Проанализировав многих авторов, особенно хотелось отметить правовые аспекты данного понятия, рассмотренные М. В. Мишустиным, выделяя управленческие аспекты данного понятия, он указывает: «Являясь частью процесса управления, администрирование имеет не только общие с ним свойства, но и особенные, отличительные черты. Особенность администрирования заключается в том, во-первых, что это — управление, осуществляемое по форме, т. е. управление системой организации отношений между налогоплательщиками и налоговой администрацией в лице, в первую очередь, налоговых органов. Это управление соблюдением внешних форм данных отношений, установленных законом и находящих свое выражение в совокупности норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную технологию налоговых отношений, меры ответственности за нарушение налогового законодательства, полномочия налоговых органов».2

В качестве второй особенности налогового администрирования М. В. Мишустин выделяет тот факт, что «налоговое администрирование осуществляется бюрократией». Бюрократия рассматривается им как «рациональная форма организации в том смысле, что является эффективным средством достижения заданных целей»

Третья особенность налогового администрирования как составной части управления состоит в превалировании в процессе его осуществления контрольной функции над другими функциями управления.

Мишустин дает следующее определение налогового администрирования: «Налоговое администрирование есть осуществляемое бюрократией как организационной формой рационально-правовой власти управление системой организации отношений между налогоплательщиками и органами управления, заключающееся в контроле за соблюдением норм и правил, регулирующих налоговые отношения и их технологию».

Субъектами налогового администрирования являются налоговые администраторы — государственные и местные органы, которым законодательно предоставлены соответствующие полномочия по осуществлению налогового процесса.

Таким образом, анализ научных позиций, имеющихся в экономической и юридической литературе, а также определение взаимосвязи с другими используемыми в налоговой сфере понятиями, наиболее родственными изучаемому, позволили сформулировать основные тезисы авторской концепции налогового администрирования:

1. Налоговое администрирование  — сложное, комплексное понятие, находящееся на стыке экономики  и юриспруденции.

2. Налоговое администрирование  является одним из инструментов  налоговой политики государства.

3. Налоговое администрирование  выступает частью управления  налоговыми отношениями, следовательно, частью налоговой системы.

4. Налоговое администрирование  имеет дуалистичный характер, во-первых, в связи с наличием прямых  и обратных связей, во-вторых, из-за  присутствия как публичного, так  и частного интереса.

5. Понятие «налоговое  администрирование» включает в  себя текущий и последующий  мониторинг развития налоговой  системы. Вместе с тем, за пределы  налогового администрирования выходят  отношения по установлению и  введению налогов и сборов, а также деятельность по рассмотрению дел об обжаловании незаконных решений налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц.

6. В основе налогового  администрирования лежат признанные  функции управления: планирование, контроль, регулирование, но с учетом  существенной специфики исследуемого  объекта.

7. Содержание понятие  «налоговое администрирование»  не совпадает с содержанием  понятия «институт налогового  права».

8. Контрольная составляющая  налогового администрирования шире  законодательного определения налогового  контроля.

 

1.2. Сущность налогового  администрирования

В последние годы в теоретических работах, посвященных проблематике налогового права, и в нормативных актах всё чаще стал употребляться термин «налоговое администрирование».

Повышение качества налогового администрирования стало признаваться в качестве одного из приоритетных направлений государственной политики Президентом РФ, Правительством РФ и органами исполнительной власти.

Обобщение научных взглядов по вопросам содержания понятия налогового администрирования и сферы его применения позволило выделить четыре группы позиций:

– налоговое администрирование отождествляется с управлением налогообложением;

– под налоговым администрированием понимается либо государственное управление налогообложением, либо налоговый менеджмент в зависимости от субъектов, его осуществляющих;

– содержание налогового администрирования приравнивается к правовому регулированию взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами;

– налоговое администрирование практически отождествляется с контролем налоговых органов.

 Вполне целесообразным  нам видится стремление сторонников  первой позиции дать комплексное  определение понятию «налоговое  администрирование» как сложного  явления в налоговой сфере. Так, О.А.Миронова и Ф.Ф.Ханафеев определяют  его как динамически развивающуюся систему управления модернизируемых налоговых органов в условиях рыночной экономики или как систему управления налоговыми отношениями.3

Из анализа позиций сторонников отождествления налогового администрирования и управления налоговыми отношениями, налоговой системой следует, что в содержание налогового администрирования закладываются все аспекты налоговых отношений, включая и разработку государством налоговой политики.

Необходимо указать, что в литературе, посвященной налоговым вопросам, встречаются случаи отождествления налогового менеджмента и налогового планирования. Причем понятие «налоговое планирование» применяется как в отношении деятельности государства, так и налогоплательщиков. В зависимости от изучаемого субъекта планирование относится к одной из функций налогового менеджмента, реализуемой на уровне хозяйствующих субъектов в рамках финансово — хозяйственного управления, с другой стороны, налогового администрирования на уровне налоговых органов.

Сторонники третьей позиции относительно содержания понятия «налоговое администрирование» фактически отождествляют налоговое администрирование с налоговым правом.

Так, О.К. Нуцалханова отмечает по этому вопросу следующее: «Налоговое администрирование немыслимо без норм налогового права…Налоговое администрирование является динамической составляющей налоговой системы РФ, опирается на нормы законодательства о налогах и сборах и воплощается в правоприменительных актах, налогово-процессуальных действиях, регулирующихся налоговым законодательством. Очевидно, что налоговое администрирование осуществляется не только в правовой (процессуальной) форме. Большое значение имеют организационные, материально-технические и иные неправовые аспекты налогового администрирования»