Сущность и принципы налогового администрирования

Четвертой позиции относительно понятия налогового администрирования придерживаются авторы, считающие идентичными понятия «налоговый контроль» и «налоговое администрирование». Однако из рассмотренных выше положений видно, что содержание налогового администрирования шире, чем содержание налогового контроля. Последний выступает составной частью налогового администрирования.

При этом использование термина «налоговое администрирование» часто происходит в столь различных контекстах, что дает право некоторым ученым считать его универсальным «словом-заменителем», применяемым тогда, когда «говорящий, пишущий чиновник не может четко сказать, что именно он хочет реформировать».

1.3. Принципы налогового  администрирования

Эффективное налоговое администрирование способствует повышению уровня поступлений налогов в бюджет, уменьшению числа налоговых правонарушений, улучшению инвестиционного климата и является залогом соблюдения прав и законных интересов граждан и юридических лиц.

Налоговое администрирование как вид исполнительно-распорядительной деятельности государственных (налоговых) органов базируется на определенных принципах. Принципы содержат основополагающие идеи, выражающие объективные закономерности организации государственных органов, уполномоченных осуществлять налоговое администрирование, обоснованные направления реализации их компетенции, задач и функций, отражающих базовые конституционные положения, и лежат в основе правотворческой деятельности, исполнения налогового долга и деятельности налоговых органов.

Администрирование налогов должно проходить в соответствии со следующими принципами:

1) законности – администрирование налогов как подсистема управления налоговой системы должно осуществляться на основании и в рамках налогового законодательства. Контрольные мероприятия, которые совершаются в рамках администрирования налогов, должны проводиться исключительно в установленном законом порядке;

2) эффективности – результаты администрирования налогов в абсолютной денежной и относительной оценке (например, сбор налогов в бюджет) должны быть выше затрат на его проведение;

3) доступности и открытости информации по налогообложению;

4) организации работы по оперативному доведению до налогоплательщиков информации о действующем законодательстве и разъяснению порядка его применения;

5) объективности – проведение мероприятий администрирования налогов со стороны налоговых органов как субъекта, обладающего властными полномочиями, должно основываться на строгом соблюдении прав и законных интересов налогоплательщиков, уважении их чести и достоинства, устранении любых проявлений дискриминации или предвзятости в отношении налогоплательщиков;

6) презумпции правомерности налогоплательщика;

7) неотвратимости наступления определенной законом ответственности.

Принципы налогового администрирования можно сгруппировать и классифицировать в зависимости от сферы их функционирования на общие и специальные. Под общими принципами следует понимать такие основные положения, руководящие идеи, которые присущи системе налогового администрирования в целом. Специальные принципы налогового администрирования как формы управления налоговыми отношениями включают в себя всю совокупность функциональных принципов и методов налогового планирования, прогнозирования, налогового регулирования, налогового контроля, налогового учета и анализа.

Глава 2. Анализ состояния и пути реформирования налогового администрирования в России

2.1. Эффективность  контрольной работы налоговых  органов РФ

При обеспечении устойчивых сборов налога в Российской Федерации будет существовать стабильная финансовая система.

Денежные средства, которые поступают в бюджет Российской Федерации в виде налогов и иных платежей, имеют зависимость от законопослушного исполнения физическими и юридическими лицами налоговых обязательств. Если не будет производиться надлежащая уплата налогов, то в итоге не будут выполнены всевозможные государственные программы, нарушится финансирование государственной обороноспособности, не будут выплачивать заработные платы на государственных предприятиях, пенсии, пострадает и медицинская сфера. Перечисленные факторы выступают наиболее существенными при оценки определенности, а также финансовой самостоятельности страны. Конечно, данные проблемы – это совсем не все проблемы, возникающие вследствие несовершенства налоговой системы. Именно поэтому в настоящее время так много уделяется внимания реформированию налогового администрирования с целью повысить эффективность и качество работы налоговых органов.

Как правило, при рассмотрении вопроса об эффективности какой-либо контрольной деятельности, всегда подразумевается адекватность полученных в процессе ее осуществления результатов поставленным целям. Необходимо повышение качества деятельности органов в сфере регистрации вновь создаваемых юридических лиц. Часто, сразу после создания организации, некое «залегание на дно» не дает налоговым органам реализовать различные меры по проверке данных лиц в будущем и в связи с этим сделать доначисления. К сожалению, в настоящее время участились случаи подачи «нулевых» отчетов в налоговые органы, а в отдельных случаях, юридические лица вовсе не заявляют о той деятельности, которую ведут на самом деле.

На данный момент органы налоговой службы значительное внимание уделяют камеральным проверкам, а также запрашивают дополнительный пакет документов. Доскональные камеральные проверки выполняются по определенным налогам в отношении наикрупнейших налогоплательщиков, а также налогоплательщиков, которые заявляют на льготу и возмещениям по налогам.

Стремительно увеличивается число проводимых камеральных проверок, их результативность с каждым годом возрастает, вследствие этого, налоговый контроль в настоящее время усиливается.

В Российской Федерации учащаются случаи несоблюдения налогового законодательства, а это в свою очередь приводит к тому, что налоговые органы облагают налогоплательщиков различными санкциями.

Значительное внимание при проверках органы налоговой службы уделяют тем организациям, которые имеют "нулевые" отчеты или вовсе не подают отчетность налоговым органам. В отношении большого количества юридических лиц, которые не представляли отчетность в налоговые органы, материалы были направлены в органы внутренних дел для установления их местонахождения. В некоторых случаях, налоговые органы приостанавливали операции по счетам предприятий, не предоставлявшие отчетность. Если же организация значительное время не представляла отчеты в налоговый орган, то материалы о ее ликвидации были направлены в арбитражный суд на рассмотрение.

Следует сказать о том, что в процессе проведения в 2013 году налоговых проверок, к примеру, по налогу на прибыль организаций, нарушения налогового законодательства были выявлены у каждой шестой из проверенных организаций, по НДС - у каждой четвертой проверенной организации.4

Если рассматривать частые нарушения налогового законодательства, которые выявлены в итоге проверок, то можно выделить следующие нарушения, которые касаются всех видов налогов:5

• увиливание от подачи налоговой декларации, несвоевременная подача или же подача налоговой декларации с недостоверными данными;
• несоблюдение порядка сохранения документов, которые непосредственно связаны с налогообложением, а также их неправильное оформление. В их число входят договора, счет-фактуры, а также платежные документы.
• действия налогоплательщиков, которые направлены на неправомерное снижение налогов или же уклонение от их уплаты, а именно предоставление налогоплательщиком сведений, имеющих недостоверные данные, на основе которых снижается сумма налогов, которая фактически причитается к уплате. При этом, налогоплательщики объясняют это тем, что это всего лишь необходимость налоговой оптимизации с целью снизить налоговое бремя, хоть разница между уклонением от уплаты и налоговой оптимизацией вполне элементарна;
• несвоевременная уплата налогов.

Как считают многие авторы проштудированных статей, то усовершенствование системы налогового контроля может быть исполнено с помощью увеличения эффективности камеральных и выездных проверок, что может быть достигнуто в итоге осуществления следующих мероприятий:

• образование единой информационной базы налоговых органов, которая будет включать в себя данные о налогоплательщиках и социально-экономическое состояние регионов, а также среднестатистические сведения по отраслям налогоплательщиков;
• разработка методов выполнения по отраслям анализа достоверности информации, которая приведена в налоговой отчетности;
• разработка и внедрение автоматизированной системы отбора налогоплательщиков для осуществления выездных налоговых проверок;
• разработка эффективных методов определения налоговой базы в отношении различных видов деятельности и косвенных параметров, характеризующих деятельность организаций;
• совершенствование порядка выявления очередности налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;
• создание базы сведений налоговых нарушений, которые выявлены в итоге проведения камерального контроля.

Хочется отметить, что некоторые перечисленные меры уже находят свое применение в работе налоговой службы, а некоторые только разрабатываются только.

 При этом Федеральная налоговая служба Минфина Российской Федерации вносит и новые предложения по совершенствованию налогового контроля. Например, нанесение двухмерного штрих-кода является дополнительной технологией к действующим способам сдачи и обработки налоговых деклараций в электронном формате. По данным Федеральной налоговой службы Минфина Российской Федерации, в современном мире около 42% налогоплательщиков представляют отчетность в электронном виде. А 58 % налогоплательщиков предпочитают предоставлять налоговую отчетность на бумажном носителе. Это говорит о том, что существует контингент людей, которые отдают предпочтение предоставлению отчетности лишь на бумажном носителе. Именно для таких налогоплательщиков и создаются эффективные способы и методы сдачи и обработки налоговой отчетности.6

2.2. Проблемы налогового  администрирования

Эффективная налоговая система – условие благополучного развития экономики любой страны, а для Российской Федерации это первоочередная задача. В последние года очень значительное внимание уделяется вопросу совершенствования систему налогообложения.

Специалисты налогообложения при реализации налогового контроля занимаются обсуждением проблем и несовершенством налогового законодательства. Проанализировав многие точки зрения авторов на тему проблем налогового администрирования, то их можно группировать следующим образом: 7

1. Проблемы юридического характера. Налоговое администрирование, в первую очередь, направлено на соблюдение основ налогового законодательства абсолютно всеми участниками налогового процесса. Однако, проблема состоит в другом, налоговое законодательство Российской Федерации весьма неустойчиво, а в отдельных случаях и вовсе противоречит экономической реальности. Стоит отметить, что изменения, которые вносятся в законодательство, очень часто имеют субъективные причины. Как отмечают некоторые авторы, «утверждение любого налогового закона в Государственной Думе имеет серьезную закулисную борьбу и пробивание интересов определенных отраслевых комплексов, а также социальных групп». Кроме этого, налоговое законодательство Российской Федерации имеет неурегулированные моменты, приводящие к созданию новых хорошо известных и распространенных налоговыми органами и всем налогоплательщиками налоговых схем.

2. Проблемы координационного характера. Как говорилось ранее, налоговое администрирование - это деятельность налоговых органов на практике. Чтобы достичь качественного исполнения функций налогового администрирования, необходимо сочетать несколько факторов:

- присутствие высококвалифицированных специалистов в органах налоговой службы;

- наличие и использование современных  программных продуктов для реализации  различных функций для простоты  определённых операций, как для работников налоговых служб, так и для налогоплательщиков;

- координированная работа ведомств по обмену сведениями с налоговыми органами.

Что касается двух последних приведенных факторов, то существуют проблемы, однако в последние годы ситуация значительно изменяется. Стоит отметить, что внедрение и использование информационных технологий в проведении администрирования проводятся на довольно высоком уровне. В налоговых инспекциях практикуют установление программных продуктов, создаются единые базы данных, создание личных кабинетов налогоплательщиков.

На данный момент еще существуют проблемы при обмене необходимыми сведениями между государственными органами и налоговыми инспекциями. А именно, происходят сбои, задержки при передаче сведений от органов внутренних дел в налоговые органы, в итоге участились случаи, когда налогоплательщикам может прийти уведомление об уплате транспортного налога на проданный автомобиль, или же квитанция на чужое имя или же не по месту жительства.