Структура системы налогов и сборов в Российской Федерации

Конституционный Суд Российской Федерации подчеркнул, что «конституционное требование об установлении налогов  и сборов только и исключительно  в законодательном порядке представляет собой один из принципов правового  демократического государства и  имеет своей целью гарантировать, в частности, права и законные интересы налогоплательщиков от произвола  и несанкционированного вмешательства  исполнительной власти» [16].

Законодательная ветвь власти действует в рамках системы разграничения  компетенции государственных органов. Эта система перестанет функционировать, если законодательный орган по какой-либо причине не будет выполнять свои функции. Этим будут подорваны гарантии реализации гражданских прав и свобод. Гарантией реализации прав налогоплательщика  является реальное разделение права  облагать налогом и взимать его. Поэтому законодатель не вправе отказаться от выполнения своих функций, в том  числе путем широкого делегирования  полномочий. С позиции Конституции  РФ наделение законодательного органа правом устанавливать налоги означает также и установление обязанности  законодательного органа самостоятельно реализовать это право [1].

Утверждение налогов законом  является не только средством ограничения  полномочий исполнительной власти, но и необходимым инструментом установления безусловной обязанности налогоплательщиков уплачивать налоги. Только закон в  силу его стабильности, определенности, особого порядка принятия может  предоставить налогоплательщику достоверные  данные для исполнения им налоговой  повинности. Если бы существенные элементы налога или сбора могли устанавливаться  исполнительной властью, то принцип определенности налоговых обязательств подвергался бы угрозе, поскольку эти обязательства могли быть изменены в худшую для налогоплательщика сторону в упрощенном порядке. Только законодательная форма введения денежной повинности в максимальной степени исключает взаимосвязь уплаты налога с решением налогоплательщика о целесообразности такого шага.

Налоговые отношения регулируются не только законами, но и подзаконными актами. Однако только закон налагает на налогоплательщика соответствующие  обязанности. Поэтому федеральные  органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Федерации, исполнительные органы местного самоуправления издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, только в случаях, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах. Эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Вопрос о налоговом  законодательстве - это не только вопрос о видах нормативных правовых актов, но и об отношениях, подлежащих урегулированию именно актами конкретного вида. По форме налоговое законодательство является совокупностью актов законодательных (представительных) органов. По содержанию налоговое законодательство является совокупностью норм, регулирующих вопросы налогообложения и сборов, отнесенные Конституцией РФ к ведению законодательных (представительных) органов власти [10].

Таким образом, налоговое  законодательство состоит из комплекса  налоговых норм, которые в совокупности образуют сложную систему, включающую акты федерального налогового законодательства, налогового законодательства субъектов  РФ, нормативные правовые акты органов  местного самоуправления. Акты органов  исполнительной власти не составляют законодательства о налогах и  сборах.

 

3. Правовой механизм налога и его элементы

 

Налоговые правоотношения содержат собственную специфику, не свойственную иным правовым институтам, которая  заключается в наличии особых оснований и особого механизма  лишения прав собственности налогоплательщиков. Наличие механизмов, допускающих  в ряде случаев внесудебное лишение (ограничение) права частной собственности, требует создания особых гарантий соблюдения прав налогоплательщиков. Подобные гарантии осуществляются за счет наличия особого  механизма определения суммы, подлежащей внесению в бюджет в качестве налога[12].

Правовое регулирование обязательных налоговых платежей определяется особенностями  компетенции органов государственной  власти и управления по их установлению, изменению и отмене, а также  четким закреплением всех элементов, характеризующих  налог как целостный совершенный  механизм. Законодательные акты по отдельным налогам и сборам отличаются относительно стабильной, традиционной структурой, в качестве составных  частей которой выступают элементы правового механизма налога или  сбора. При этом необходимо исходить из того, что регулирование правового  механизма налога осуществляется путем  закрепления императивного набора элементов, определяющих содержание и  особенности реализации налоговой  обязанности. Налоговый кодекс РФ закрепляет эти основания[3].

Налог считается установленным  лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Является одним из обязательных элементов налога. При этом каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй и с учётом положений главы 7 «Объекты налогообложения» Налогового кодекса РФ [3].

Налоговая база  - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Является одним из обязательных элементов налога.

Общие принципы исчисления налоговой  базы:

1. Налоговая база и порядок  её определения устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации.

2. Налогоплательщики-организации  исчисляют налоговую базу по  итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учёта и (или) на основе иных документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся  к прошлым налоговым (отчётным) периодам, в текущем налоговом (отчётном) периоде перерасчёт налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения  периода совершения ошибок (искажений) перерасчёт налоговой базы и суммы  налога производится за налоговый (отчётный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

3. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учёта доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

4. Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений, о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учёта полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

Налоговый период - период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Является одним из обязательных элементов налога. Налоговый период может составлять календарный месяц, квартал, календарный год или иной период времени. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов, по окончании которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка (норма налогового обложения) - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Является одним из обязательных элементов налога [3].

В случае, когда налоговая ставка выражена в процентах к доходу налогоплательщика, ее обычно называют налоговой квотой.

Основные виды:

• Твёрдые - устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (иногда весь объект) обложения независимо от размеров налоговой базы.
• Пропорциональные (адвалорные) - действуют в одинаковом проценте к налоговой базе без учёта её величины.
• Прогрессивные - возрастают по мере роста налоговой базы.

Порядок исчисления налога.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. 

В случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах, обязанность  по исчислению суммы налога может  быть возложена на налоговый орган  или налогового агента.

В случае, если обязанность  по исчислению суммы налога возлагается  на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа  налоговый орган направляет налогоплательщику  налоговое уведомление.

В налоговом уведомлении  должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой  базы, а также срок уплаты налога.

В налоговом уведомлении могут  быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

Форма налогового уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов.

Порядок и сроки уплаты налога.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода  исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе  для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных  нужд, услуг) за истекший налоговый  период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством  Таможенного союза и законодательством  Российской Федерации о таможенном деле.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных  нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика  в налоговых органах.

Иностранные организации, имеющие  на территории Российской Федерации  несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета, в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям  всех находящихся на территории Российской Федерации обособленных подразделений  иностранной организации. О своем  выборе иностранные организации  уведомляют в письменной форме налоговые  органы по месту нахождения своих  обособленных подразделений на территории Российской Федерации.

Подводя итог сказанному, можно сделать  вывод о том, что правовой механизм налога и его элементов, сделаем  вывод о том, что  правовое регулирование  налоговых платежей определяется особенностями  компетенции органов государственной  власти и управления по их установлению, изменению и отмене. Налог считается  установленный, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения.

 

Таким образом, сделаем вывод по первой главе, что налоговая система  и система налогов и сборов не равнозначные понятия. Налоговая система намного шире понятия системы налогов и сборов, следовательно, система налогов и сборов является элементом налоговой системы.

Налоги и сборы в Российской Федерации устанавливаются налоговым  законодательством, а именно законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством субъектом Российской Федерации, нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах

 

Глава 2. Структура системы налогов и сборов в Российской Федерации

2.1 Федеральные налоги  и сборы Российской Федерации

 

Федеральными налогами и  сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

В систему федеральных  налогов и сборов входит множество  платежей, которые обеспечивают наиболее крупные поступления в бюджетную  систему, распределяясь в определенной части между всеми ее звеньями.

К федеральным налогам  относят налог на добавленную  стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль  организации, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы на пользование объектами живого мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и государственная  пошлина.