Сравнительный анализ практики налогообложения доходов физических лиц в РФ и зарубежных странах

 

 

Резиденты с домицилием в Великобритании, платят налог на доход, полученный по всему миру. Резиденты Великобритании, имеющие домицилий в другой стране, платят налоги только на доходы, полученные на территории Великобритании или перечисленные в Великобританию. Нерезиденты платят налог только на доходы, полученные на территории Великобритании.

Налогоплательщикам также следует помнить о том, что налоговый год в Великобритании продолжается с 6 апреля по 5 апреля следующего года.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц

Облагаются подоходным налогом:

• Доходы от работы по найму

• Доходы от предпринимательской деятельности

• Инвестиционные доходы

• Доходы по опционным планам

• Доходы по вкладам в пенсионные фонды

• Другие доходы

Ставка подоходного налога

Подоходный налог имеет прогрессивную шкалу, причем ставки различаются для дивидендов и других доходов.

Уровень дохода, фунтов	Наименование налоговой ставки	Размер ставки для дивидендов	Размер ставки для остальных доходов
До 7 475	-	0%	0%
от 7475 до 35 000	Базовая	20%	10%
от 35 000 до 150 000	Повышенная	40%	32,5%
свыше 150 000	Дополнительная	50%	42,5%

 

С 6 апреля 2012 года сумма, не подлежащая налогообложению, повышается до 8105 фунтов.

Вычеты

Помимо необлагаемого минимума в 7475 фунтов предусмотрен ряд социальных вычетов (для семейных пар, граждан в возрасте 65-74 и старше 75 лет, для слепых).

Предусмотрена льгота по подоходному налогу для выплачивающих ипотечный кредит. Льгота составляет 10% от суммы кредита, при этом налогоплательщик получает эту льготу непосредственно в банке-кредиторе, а затем государство возмещает льготу банку.

Подлежат вычету у физических лиц взносы на пенсионное страхование.

У предпринимателей принимаются к вычету производственные расходы.

В целом, налоговые ставки в Великобритании высоки, а количество вычетов по сравнению с другими развитыми странами весьма невелико, однако существенен размер необлагаемого налогами минимума. Как следствие, налоговая система весьма прозрачна, а доходы состоятельных людей действительно облагаются повышенными налогами, что не сглаживается массой льгот, подобно другим государствам. При этом Великобритания остается привлекательной для получения на ее территории дохода резидентами без домицилия.[4]

Выводы:

1. Налоговая система Великобритании двухступенчатая: состоит из общегосударственных и местных налогов.
2. Почти две трети прямых налогов в государственный бюджет Великобритании дает подоходный налог с населения.
3. Для определения статуса налогоплательщика — физического лица в Великобритании используется не только понятие «резидент», но и понятие «домицилий». "Домицилий" - это лицо, находящееся в той стране, где расположено его постоянное жилище.
4. Подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а по частям - "Шедулам": доходы от собственности на землю, строения и т.д; доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях; доходы от определенных государственных ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, ценных бумаг иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в Великобритании; прибыли от производственной коммерческой деятельности (в торговле, промышленности, с/х, транспорте), доходы лиц свободных профессий доходы от ценных бумаг; доходы, полученные в виде процентов по займам; доходы, полученные за границей и переведенные в Великобританию; трудовые доходы; зарплата, жалование трудящихся и пенсия; облагаются дивиденды и другие распределяемые доходы компаний.
5. Облагаются подоходным налогом: доходы от работы по найму; доходы от предпринимательской деятельности; инвестиционные доходы; доходы по опционным планам; доходы по вкладам в пенсионные фонды.
6. Подоходный налог имеет прогрессивную шкалу, причем ставки различаются для дивидендов от 0 до 50 процентов и других доходов от 0 до 42,5 процентов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сравнительный анализ

Налоговая ставка. В экономически развитых странах мира, в том числе  в США, Японии и Великобритании, применяется прогрессивная шкала налогообложения личных доходов.

Прогрессивная ставка подоходного налога имеет большое значение для экономики в соответствии с кейнсианским подходом, когда в качестве важнейшего стимула экономической деятельности рассматривается расширение платежеспособного спроса. Исходя из данного подхода от налога освобождаются низкие доходы, а к средним и особенно высоким применяется прогрессивная шкала налогообложения. Поскольку низкие и отчасти средние доходы быстро расходуются на потребление, освобождение от подоходного налога и использование низких ставок способствуют расширению платежеспособного спроса и соответственно стимулируют производство.

Более высокие доходы, значительная часть которых сберегается, тем самым оказывают ограниченное влияние на расширение платежеспособного спроса и стимулирование производства. Следовательно, по мнению кейнсианцев, прогрессивное налогообложение доходов населения социально справедливо, так как способствует перераспределению доходов в пользу малоимущих слоев населения и финансированию государственных расходов, что в целом расширяет платежеспособный спрос и благоприятно влияет на развитие экономики.

 

В России плоская шкала подоходного налога и составляет 13 процентов. Необходимо при этом подчеркнуть, что практически нигде в мире не существует плоская шкала подоходного налога. При этом прогрессия в большинстве стран достигает больших величин. В США, например, максимальная ставка равна 31 проценту, во Франции - 54 процентам, а в Дании - 63 процентам.

Рассмотренные системы налогообложения физических лиц в США, Японии и Великобритании, безусловно, имеют схожие и различные черты. К сходству можно отнести наличие прогрессивных шкал (с общей тенденцией к уменьшению числа градаций), значительные необлагаемые минимумы и наличие социальных вычетов.

В России подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Основная налоговая ставка - 13%. По заявлению президента это самый низкий налог в мире.

В России ставка налога зависит от вида налогооблагаемого дохода, в США налог исчисляется с каждого вида доходов отдельно, но применяемая ставка зависит от суммы каждого вида доходов, а не от его вида или источника получения.

В Японии всего существует 25 государственных и 30 местных налогов.  
 
Подоходный налог на юридических и на физических лиц является  
самым высоким доходом государства: превышает 56% всех налоговых поступлений.

Налогоплательщики. Подоходный налог является основным во всех рассматриваемых странах и взимается независимо от гражданства. Таким образом, субъектами налогообложения являются резиденты и нерезиденты данных стран.

Одним из самых существенных различий в налогообложении США, Великобритании, Японии, а также других развитых стран является налогообложение нерезидентов и так называемых «глобальных» доходов, то есть доходов, полученных от источников во всем остальном мире. В каждой стране этому вопросу посвящен целый ряд законов и подзаконных актов. Налоговая политика в отношении нерезидентов тесно связана с процессами глобализации и с внешнеэкономической политикой каждой страны. В результате возникают такие интересные современные явления, как планирование состоятельными людьми своего пребывания в тех или иных странах в течение года с целью получения статуса резидента для оптимизации налогообложения.

Заметим, что в определении круга налогоплательщиков подоходного налога система США существенно отличается от российской. В США уплата подоходного налога зависит от гражданства физического лица, в России же — от статуса резидента или нерезидента.

Особенностью налогообложения физических лиц в США является тот факт, что налог на доходы физических лиц уплачивается с доходов, полученных в любой стране мира, всеми гражданами США, в том числе не проживающими в стране. Более того, если гражданин отказывается от гражданства США, то еще 10 лет после этого он остается плательщиком подоходного налога в бюджет США. Не платить налог с доходов, полученных за пределами США, можно только если он уже уплачен в стране, с которой у США заключен договор об избежании двойного налогообложения.

В целях уплаты налогов на доходы физические лица в Японии делятся на три категории:

• постоянные резиденты — те, кто имеет постоянное место жительства в Японии. Сюда относятся те, кто проживает в Японии свыше пяти лет, а также те, кто проживает свыше года, но до пяти лет и заявил намерение стать постоянным резидентом. Подоходным налогом облагается весь их доход, вне зависимости от места извлечения

• непостоянные резиденты — те налогоплательщики, которые обладали статусом резидента в Японии менее пяти лет, но при этом не выразили намерения быть постоянными резидентами Японии. У непостоянных резидентов не облагается доход, который выплачивался за пределами Японии и фактически не перечислялся в страну впоследствии..

• нерезиденты — лица, не имеющие статуса постоянного либо непостоянного резидента. У них облагается налогом только тот доход, который получен на территории Японии 

И в России и в Великобритании налогоплательщики делятся на резидентов и нерезидентов. В отношении признания налогоплательщика резидентом наблюдается определенное сходство, но существуют и некоторые различия. В России резидентом является лицо, находящееся 183 календарных дня в течение 12 следующих подряд месяцев, что значительно облегчает ситуацию для налогоплательщика. Следовательно, данный 12-месячный период может начаться в одном (предыдущем) календарном году и продолжиться в другом.

В Великобритании также резидентом считается лицо, находящееся на ее территории не менее 183 дней, но в течение налогового года. Отметим, что налоговый год в Великобритании начинается 6 апреля и заканчивается 5 апреля следующего года. В России периоды выезда физического лица за пределы страны на обучение или лечение, не превышающие шести месяцев, не прерывают нахождения физического лица в Российской Федерации.

В законодательстве Великобритании подобного исключения нет, однако есть другие любопытные составляющие критерия резидентства. Так, если лицо находится в Великобритании более 90 дней в каждом году в течение четырехлетнего периода, оно считается резидентом; также наличие жилья в Великобритании и хотя бы одного дня, проведенного на ее территории, позволяет определять лицо как резидента Соединенного Королевства, даже в случае неиспользования им указанного жилья. В России же наличие собственности у физического лица на территории страны лишь порождает обязанность в уплате налога на имущество физических лиц, но никак не влияет на признание лица резидентом.

 

Налоговый период. В России налоговым периодом по НДФЛ является календарный год и начинается с 1 января. В Великобритании налоговый, как и финансовый, год начинается 6 апреля текущего года и заканчивается 5 апреля следующего календарного года.

 

Элемент налога	РФ	США	Япония	Великобритания
Налогоплательщик	физические лица: -являющиеся налоговыми резидентами РФ, -получающие доходы от источников, в РФ и не являющиеся ее налоговыми резидентами.	Физические лица, являющиеся гражданами США, иностранные граждане, получающие доход в США	Физические  лица: постоянные резиденты, непостоянные резиденты, нерезиденты	Физические лица: Резиденты и  нерезиденты
Объект обложения	Доходы физических лиц	Доходы физических лиц	Доходы физических лиц	Доходы физических лиц
Налоговая база	Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения.	К облагаемым доходам относятся: заработная плата, доходы от предпринимательской деятельности, пособия и пенсии, выплачиваемые государством (свыше определенной суммы) или частными фондами, алименты, доходы по ценным бумагам, призы, награды, фермерский доход, доходы от недвижимости и др.	Проценты по вкладам;  Дивиденды;  Доходы от недвижимости;  Доходы от предпринимательской деятельности;  Заработная плата;  Бонусы;  Выходные пособия, пенсии;  Случайные доходы;  Смешанные, разносторонние доходы;  Доходы от капитала	Облагаются подоходным налогом: доходы от работы по найму; доходы от предпринимательской деятельности; инвестиционные доходы; доходы по опционным планам; доходы по вкладам в пенсионные фонды.
Налоговый период	Календарный год	Календарный или финансовый год (не совпадает с календарным). Также может использоваться год, состоящий из 52-53 недель, если налогоплательщик регулярно ведет свои бухгалтерские книги именно на этой основе.	Календарный год	Налоговый год. С 6 апреля по 5 апреля следующего года.
Налоговая ставка	13% основная ставка для  резидентов, 30% для нерезидентов	Прогрессивная шкала	Прогрессивная шкала	Прогрессивная шкала