Сравнительный анализ практики налогообложения доходов физических лиц в РФ и зарубежных странах

1. Проценты по вкладам 
2. Дивиденды 
3. Доходы от недвижимости 
4. Доходы от предпринимательской деятельности 
5. Заработная плата 
6. Бонусы 
7. Выходные пособия, пенсии 
8. Случайные доходы 
9. Смешанные, разносторонние доходы 
10. Доходы от капитала

В целях налогообложения и расчета вычетов эти доходы делятся на валовый доход от занятости, доход от прироста капитала, инвестиционный доход.

У обычных служащих налоги вычитаются при расчете зарплаты. Если других доходов нет, то декларацию можно не подавать. Ежегодный доход, однако, при этом не должен превышать 15 млн. иен. Если размер налогов, взятых при расчете зарплаты, и реальная сумма налогов, которая должна быть уплачена, не совпадают, в конце года проводится корректировка в соответствующую сторону.

Налогоплательщики должны предоставлять сведения о своих доходах и сумме исчисленного налога в местное налоговое управление в период с 16 февраля по 15 марта. В случае опоздания сумма налога увеличивается на 15%.

Ставка налога

Государственный подоходный налог в Японии начисляется по прогрессивной шкале:

Уровень дохода, млн. иен	Ставки государственного налога
до 1,95	5%
от 1,95 до до 3,3	10%
от 3,3 до 6,95	20%
от 6,95 до 9	23%
от 9 до 18	33%
свыше 18	37%

 

Шкала в таком виде была введена с 2007 года, до того количество ставок было меньше. Это, скорее, нехарактерно для тенденций налогообложения последних лет в развитых странах, чаще шкалу упрощают и сокращают число ставок, «выравнивая» положение налогоплательщиков Ставка объединенного префектурного и муниципального налогов составляет 10% (из них 4% — префектурная часть, 6% — муниципальная). Ранее данные налоги начислялись по раздельности, и каждый имел прогрессивную шкалу.

Таким образом, минимальная ставка налога для дохода до 1,95 млн. иен составляет 15%, максимальная — для дохода свыше 18 млн. иен — 47%. Налогоплательщики обязаны ежегодно представлять декларацию по подоходному налогу, за исключением тех, чей доход не превышает сумму вычетов, и лиц, чья зарплата выплачивается у одного работодателя.[10]

Вычеты

Японская система налогообложения имеет сложную и разветвленную систему вычетов по государственному подоходному и местному налогу на проживание. Государство поощряет рост доходов от занятости, поэтому для таких доходов предусмотрен существенный необлагаемый минимум:

Валовой доход от занятости, млн. иен	Стандартный вычет, млн. иен
от 1,625 до 1,8	0,65
от 1,8 до 3,6	0,72
от 3,6 до 6,6	1,26
от 6,6 до 10	1,86
свыше 10	2,2

 

Также целью введения необлагаемого минимума для доходов от занятости является справедливость налогообложения у служащих по сравнению с предпринимателями. У предпринимателей подлежат вычету производственные расходы, у служащих такие расходы к вычету не принимаются, и необлагаемый минимум призван компенсировать это неравенство.

Непроизводственные расходы, такие как взносы по социальному страхованию, затраты на медицинское обслуживание, благотворительность, страховые премии подлежат вычету в установленных пределах у всех физических лиц.

Также для физических лиц предусмотрена «персональная скидка» — вычет, который прибавляется к необлагаемой сумме и зависит от состава семьи. Персональные скидки применяются при расчете государственного подоходного налога, а также местного налога на проживание.

Категория налогоплательщика	Скидка (вычет) по подоходному налогу, тыс. иен	Скидка (вычет) по налогу на проживание, тыс. иен
Все налогоплательщики — резиденты (базовый вычет)	380	330
Супруг(а)	380	330
Супруг(а) в возрасте старше 70 лет	480	380
Иждивенцы в возрасте 16-22 лет	630	450
Иждивенцы в возрасте старше 70 лет	480	380
Родитель налогоплательщика в возрасте от 70 лет, или его/ее супруг(а), проживающий(ая) с ним совместно	580	450
Другие иждивенцы	380	330

 

Таким образом, налогоплательщики в Японии, как правило, платят меньший налог на доход, чем в других развитых странах за счет применения вычетов. При этом чем больше в семье работающих, тем больше составит общая сумма вычета за счет применения необлагаемого минимума для доходов от занятости, который может применить каждый работающий.

Доходы от прироста капитала (от продаж ценных бумаг определенных видов) облагаются налогом отдельно по фиксированной ставке 26% (20% уплачиваются в государственный и 6% в местный бюджет). По нему также есть вычеты и скидки.

Такая особенность Японии, как перенаселенность, обусловила введение подушевого налога с физических лиц, то есть налога, который уплачивается за сам факт проживания в городах Японии. Это фиксированная сумма к уплате в год, которая составляет:

Численность города, чел.	Сумма налога, иен
Более 500,000	2 500 — 3 200
От 50,000 до 500,000	2 000 — 2 600
Менее 50000	1 500 — 2 000

 

 

В целом, для Японии характерна весьма сложная система начисления и предоставления вычетов по налогам с физических лиц. Вычеты имеют целью не только поддержку определенных групп населения, но и поощрение определенного поведения граждан.[5]

Выводы:

1. В Японии функционируют государственные налоги и налоги местные.
2. Налоговая система Японии характеризуется множественностью налогов. Их имеет право взимать каждый орган территориального управления. Всего в стране 25 государственных и 30 местных налогов.
3. В целях уплаты налогов на доходы физические лица в Японии делятся на три категории: постоянные резиденты, непостоянные резиденты — те налогоплательщики, которые обладали статусом резидента в Японии менее пяти лет, но при этом не выразили намерения быть постоянными резидентами Японии. У непостоянных резидентов не облагается доход, который выплачивался за пределами Японии и фактически не перечислялся в страну впоследствии и нерезиденты.
4. Значение налога на доходы физических лиц для государственного бюджета Японии огромно. Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10, 20, 30, 40 и 50%.
5. При подсчете весь доход, в зависимости от его источника, разбивается на 10 видов: проценты по вкладам; дивиденды; доходы от недвижимости; доходы от предпринимательской деятельности; заработная плата; бонусы; выходные пособия, пенсии; случайные доходы; смешанные, разносторонние доходы; доходы от капитала.
6. Для физических лиц предусмотрена «персональная скидка» — вычет, который прибавляется к необлагаемой сумме и зависит от состава семьи. Они применяются при расчете государственного подоходного налога, а также местного налога на проживание.
7. Перенаселенность в Японии, обусловила введение подушевого налога с физических лиц, то есть налога, который уплачивается за сам факт проживания в городах Японии. Это фиксированная сумма к уплате в год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налогообложение доходов физических лиц в Великобритании

 

Более 300 лет существует система налогообложения в Великобритании. Так, еще в 1694 году там введен гербовый сбор, который считается здесь самым первым налогом. Налог с наследства взимается с 1780 года, а подоходный налог - с 1842 года. Однако и она подвергается переменам. Налоговые реформы проходили в 1965, 1973 гг., серьезные изменения, особенно в местном налогообложении, были в 90-х годах. Налоговая система Великобритании двухступенчата: состоит из общегосударственных и местных налогов. Основные общегосударственные налоги: подоходный с физических лиц, на прибыль корпораций, на прирост капитала, на доходы от нефти, с наследства, на добавленную стоимость, пошлины, акцизы, гербовый сбор. Они дают более 90% налоговых поступлений. На долю местных налогов, в основе которых лежит обложение имущества, приходится около 10% налоговых доходов. Почти две трети прямых налогов в государственный бюджет Великобритании дает подоходный налог с населения. Впервые он был введен в 1799 г. как временная мера в целях финансирования войн против Наполеона, а с 1842 г. окончательно утвердился в английской налоговой практике.

Налогоплательщики и виды налогов

Физические лица в Великобритании уплачивают:

• налог на доходы

• гербовый сбор — 0,5% при купле-продаже акций, от 0 до 4% при продаже жилья и другой недвижимости

• налог на прирост капитала — взимается при продаже активов (недвижимого имущества, кроме жилья — основного места проживания, ценных бумаг и др.). Облагается стоимость проданного в течение года имущества за вычетом стоимости его приобретения и фиксированного вычета в 10 100 фунтов. При этом первые 35000 фунтов дохода облагаются по ставке 18%, а все, что свыше — по ставке 28%.

• налог на наследство. Наследуемое имущество стоимостью до 325 000 фунтов освобождается от налога на наследование, свыше этой суммы взимается налог 40%. Также освобождается от налога на

• наследование имущество, переданное по завещанию пережившему супругу. Передача имущества по наследству детям, другим родственникам облагается налогом без каких-либо скидок. Облагаются налогом подарки, сделанные наследодателем менее, чем за 7 лет до его смерти.

• взносы на социальное страхование — для работающих исчисляются еженедельно, причем на доходы до 139 фунтов взнос не начисляется, на доход от 139 до 817 фунтов в неделю начисляется взнос 12%, на доход свыше 817 фунтов в неделю начисляется еще 2%. Отдельные ставки предусмотрены для предпринимателей, благотворителей и замужних неработающих женщин

• налог на недвижимость — является местным налогом

Для определения статуса налогоплательщика — физического лица в Великобритании используется не только понятие «резидент», но и понятие «домицилий».

«Обычный резидент» - лицо, имеющее постоянное место жительства в Великобритании и проводящее здесь всю свою жизнь, не считая кратковременных поездок за границу по служебным и личным делам. Лицо может оставаться обычным резидентом (несмотря на отсутствие в течение года), но резидентом - нет. Если по приезде в Великобританию лицо, которое постоянно живет за границей, точно не знает, останется ли оно жить постоянно в Великобритании, то по истечении трехлетнего срока оно считается обычным резидентом. В том случае, если это лицо приехало в Великобританию на постоянное жительство, оно рассматривается как обычный резидент с первого дня пребывания. 
 
"Домицилий" - это лицо, находящееся в той стране, где расположено его постоянное жилище. Понятие "домицилий" отличается от резидентности. Домицилий бывает по рождению и по выбору. Отличие домицилия от резиденства в том, что лицо может признаваться одновременно резидентом нескольких стран, а домицилий может быть только один. Лица, прожившие в Великобритании в статусе резидента 17 из 20 лет, автоматически приобретают домицилий Великобритании. Подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а по частям - "Шедулам".[10]

 

Шедула	Облагаются
Шедула А	доходы от собственности на землю, строения и т.д
Шедула В	доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях, если не облагаются по шедуле Д
Шедула С	доходы от определенных государственных ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, ценных бумаг иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в Великобритании
Шедула Д	прибыли от производственной коммерческой деятельности (в торговле, промышленности, с/х, транспорте), доходы лиц свободных профессий доходы от ценных бумаг, не облагаемые по шедуле С; доходы, полученные в виде процентов по займам; доходы, полученные за границей и переведенные в Великобританию
Шедула Е	трудовые доходы; зарплата, жалование трудящихся и пенсия
Шедула F	облагаются дивиденды и другие распределяемые доходы компаний