Сравнительный анализ практики налогообложения доходов физических лиц в РФ и зарубежных странах

Министерство образования и науки РФ

(МИНОБРНАУКИ  РОССИИ)

 

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ»

 

Институт управления финансами и налогового администрирования

 

Кафедра бухгалтерского учета, аудита и налогообложения

 

 

 

 

Отчет по научно-исследовательской работе

на тему: «Сравнительный анализ практики налогообложения доходов физических лиц в РФ и зарубежных странах»

 

 

 

 

 

Выполнила студентка

_Очной _формы обучения

Направление подготовки: «Экономика» - 080100

Профиль: «Налоги и налогообложение»

  III  курса  1 группы     

_________   _Т.В. Ульянова _

   (подпись)   (инициалы, фамилия)

 

 

 

 

Руководитель работы

 

_к.э.н., доцент __                           ________           А.В. Захарова_

(ученая степень, звание)                             (подпись)   (инициалы, фамилия)     

 

 

 

 

 

 

Москва 2014

Содержание

 

 

Рекомендации

1. Пронумеровать главы по тексту и в содержании: см. пример с.5
2. В Сравнительном анализе и в заключении д. «прозвучать» рекомендации о том, что можно без экономических и социальных рисков позаимствовать
3. Вывод на с.48-49-слишком общий, Н. конкретизировать в соответствии с темой НИРС(НДФЛ)
4. Не совсем продуманное предложение по поводу повышения налоговых ставок на с.50-51

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Актуальность данной темы заключается в том, что налоги и налогообложение являются ведущей темой для обсуждения на многих собраниях и конференциях. Причиной этого является огромное значение налогов в жизни любого государства. Без налогов нет бюджета, поддержание эластичности налоговой системы - непременное условие сбалансированности государственной казны. Во многих странах, в том числе и России налоги являются главным источником дохода, именно налоги формируют основу государственной казны. Налог на доходы физических лиц является основным источником формирования доходов государственного бюджета в большинстве экономически развитых стран мира. В Российской Федерации этот налог входит в число основных источников формирования бюджета государства. Однако, как показывает практика, он не соответствует уровню развития аналогичных налогов в развитых странах ни по степени достижения экономической эффективности, ни по соблюдению социальной справедливости при его применении. Таким образом, назрела необходимость пересмотра применяемой в России формы взимания налога на доходы физических лиц (НДФЛ), поиска баланса составляющих налог элементов, обеспечивающего высокий уровень налоговых поступлений в бюджет страны и справедливое перераспределение доходов населения в соответствии с приоритетными направлениями социально-экономического развития страны.

Целью научной работы является выявление разницы между налогообложением доходов физических лиц в России и в зарубежных странах, а так же найти положительные черты в системе налогообложения зарубежных стран, которые могли бы улучшить систему налогообложения нашей страны.

Задачи данной работы - это детальный просмотр налоговой системы США, Великобритании, Японии и России. Необходимо понять, в чем их отличие и какая система более продуктивна в наше время.

Объектами исследования являются налоговые системы ведущих стран мира.

Подоходный налог появился в общемировой практике давно, и сейчас он действует почти во всех странах мира. Место его рождения — Великобритания, которая ввела этот налог как временную меру в период наполеоновских войн, хотя окончательно подоходный налог утвердился в английской налоговой практике только в 1842 г. В других странах он функционирует с конца XIX—начала XX века.[2]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налогообложение доходов физических лиц в РФ

 

Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц. Это, пожалуй, единственный налог, который существовал в нашей стране в годы советской власти, когда практически отсутствовала налоговая система.[6]

Впервые в истории России подоходный налог был установлен в начале 1916 г. и должен был быть введен в действие с 1917 г. Но февральская, а затем и октябрьская революции отменили ранее принятые законы, и Закон от 06.04.1916 о подоходном налоге фактически не вступил в действие. В годы советской власти подоходный налог не имел сколько-нибудь значительного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций.

Достаточно сказать, что в доходах государственного бюджета страны, включавшего в себя бюджеты всех уровней власти, поступления подоходного налога составляли не более 5 - 6 процентов. Единственным, пожалуй, предназначением подоходного налога в то время являлось перераспределение доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих. Это обеспечивалось путем установления для основной массы трудящихся уплаты налога по пониженным ставкам, которые практически не являлись прогрессивными и колебались от 8,2 до 13 процентов. При этом отдельные категории рабочих и служащих вообще были освобождены от уплаты подоходного налога, в том числе колхозники, военнослужащие. Вместе с тем доходы всех остальных физических лиц, которые занимались так называемой индивидуальной трудовой деятельностью и которые, по мнению государства, получали значительные доходы, облагались по особо высоким ставкам, достигавшим для кустарей и ремесленников 81 процента, а по гонорарам авторов произведений науки и искусства 69 процентов. Подоходное налогообложение, таким образом, характеризовалось в это время отсутствием основополагающего принципа налогообложения - равенства всех плательщиков перед законом.[3]

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

С введением этого Закона в действие с 1 января 1992 г. в России была создана принципиально иная, чем действовавшая до того в Советском Союзе, система подоходного обложения физических лиц. Она стала базироваться на определенных принципах, отличных от действовавших в системе централизованного государственного регулирования экономики, которые со временем изменялись и уточнялись, пока, наконец, не приобрели относительно законченный вид в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Важнейшим принципом ныне действующей системы подоходного налога с физических лиц является равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности. Это означает, что все налогоплательщики равны перед законом, отсутствуют категории налогоплательщиков, которые были бы освобождены от налогообложения по получаемым ими доходам. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного уровня. Только лишь размер совокупного дохода, фактически полученного за год, определяет уровень обложения любого налогоплательщика.

Вместе с тем в сегодняшних российских условиях подоходный налог с физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль.

Недостаточная роль подоходного налога с физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами.

Во-первых, низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России.

Во-вторых, постоянными задержками выплат заработной платы значительной части работников как сферы материального производства, так и работающих в организациях, состоящих на бюджете.

В-третьих, неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

И наконец, в-четвертых, получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога. Вместе с тем, как это ни парадоксально, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете Российской Федерации поступления от доходов низкообеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов.[2]

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, который получен налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

 

 

 Налоговым периодом признается календарный год. 

 

Стандартные вычеты

3000 рублей	500 рублей	На детей
Чернобыльцы, инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами  I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации, и др.	Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп, родители и супруги военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации, и др.	1 400 рублей - на первого ребенка;   1 400 рублей - на второго ребенка;  3 000 рублей - на третьего и каждого последующего  ребенка;

 

 

 Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. 

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

 

Социальный и имущественный налоговые вычеты.

 

Вид налогового вычета	Максимальный размер вычета
Социальные вычеты
Расходы на благотворительные цели	25% годового дохода
Расходы на очное обучение детей (детский сад, школа, ВУЗ) в возрасте до 24 лет.	50 тыс. руб. на каждого ребенка
Расходы на лечение, в т.ч. супруга (супруги), родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет, а также приобретение лекарств. Расходы на собственное обучение по любой форме (дневной, вечерней, заочной).	120 тыс. руб.
Имущественные вычеты
Продажа недвижимости, находившейся в собственности менее трех лет	1 млн. руб
Продажа иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет	250 тыс. руб.
Продажа имущества, находившегося в собственности более трех лет	в сумме дохода
Расходы на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них	2 млн. руб.

 

Социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. 

 

Профессиональные налоговые вычеты

При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:  

1) физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности  

2) нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие адвокатские  кабинеты - по суммам доходов, полученных от такой деятельности. 

3) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг); 

4) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

 

Налоговые ставки

1.Налоговая ставка устанавливается  в размере 13 процентов, если иное  не предусмотрено законодательством.