Совершенствование организации раздельного учета доходов и расходов в условиях различных режимов налогообложения

Принципы распределения показателей  при раздельном учете (Постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2006 N А65–25565/2005, ФАС Уральского округа от 27.03.2007 N Ф09–1941/07–С3, от 26.07.2007 N Ф09–5876/07–С3, от 14.11.2006 N Ф09–10001/06–С1, ФАС в Постановлении от 16.05.2006, 10.05.2006 N КА–А40/3810–06):

        –   торговая площадь распределяется пропорционально выручке (Письмо  Минфина России от 22.04.2011 за N 03–11–06/3/101);

– работники распределяются исходя из процентного соотношения среднесписочного состава работников за налоговый период по каждому виду деятельности (Письмо Минфина России от 18.03.2003 N 04–05–12/21. В соответствии с Письмом Минфина России от 06.03.2011 N 03–11–09/88 «общие» сотрудники должны учитываться в количестве работников «вмененной» деятельности. Кроме того, запрет на распределение административно–управленческого персонала содержится и в Письме Минфина России от 06.09.2007 N 03–11–05/216;

– общехозяйственные расходы определяются  пропорционально доле   доходов организации  от «вмененной»  деятельности  в ее  общем   доходе  по всем  видам   деятельности. Приказ « Об разделении работников по видам деятельности» представлен в приложении 5.

          Предельная доля расходов: налогоплательщик имеет право не применять положения  п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. Все суммы налога, предъявленные такому налогоплательщику продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

При совмещении оптовой и розничной  продажи товаров  раздельный   учет  в ИП Санников П.В. раздельный учет необходимо вести следующим образом.

Для  учета  входного НДС по товарам (работам, услугам) следует ввести субсчета:

  – 19–3–1 «НДС по товарам (работам, услугам), используемым в оптовой торговле»;

– 19–3–2 «НДС по товарам (работам, услугам), используемым в розничной торговле»;

– 19–3–2 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой и розничной торговли».

Схема организации раздельного  учета, представленная в рекомендуемой  учетной политике ИП Санников П.В. приведена  на рисунке 18.

3) для повышения эффективности учетных работ при ведении раздельного учета доходов и расходов в ИП Санников П.В. предлагается заменить программу 1С: Предприятие 7.7 на версию 1С: Предприятие 8.2 «Управление торговлей», Merlion v1.4 (1.4.5.4).

Преимущества 1С: Предприятие 8.2 в том, что учет доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым и подлежащим переводу на уплату единого налога на вмененный доход ведется на  раздельных  субсчетах.

Счета учета доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, задаются в регистре сведений «Счета доходов и расходов по деятельности, облагаемой ЕНВД». На счетах, не указанных в этом регистре, ведется учет доходов и расходов.

Для отражения доходов и расходов, связанных с видами деятельности, используются  различные номенклатурные группы.

 

Рисунок 18 – Рекомендуемая организация раздельного учета в ИП Санников П.В.

Схема учета доходов и расходов и формирования финансового результата в бухгалтерском учете в  1С: Предприятие 8.2  представлена на рисунке 16.

 

Рисунок 16 –   Схема учета доходов и расходов и формирования финансового результата в бухгалтерском учете в 1С: Предприятие 8.2

 

Интерфейс установленной версии 1С: Предприятие 8.2 представлен в приложении 3.

Все хозяйственные операции заносятся  в программу через меню «Документы»: продажи товаров и услуг через  реализации (оптовые обороты «ПОЗИТРОНИКИ»),  поступления  товаров  и  услуг,  розничные продажи через чеки и отчеты о розничных продажах, прочие расходы, операции с товарно–материальными  запасами  и  денежными  средствами и прочее.

Данная программа позволяет  также формировать платежные  документы по расчетному счету, также  настроен обмен платежно–расчетными документами с данными «Клиент–Банка», что очень удобно, так как платежные документы входящие и исходящие, проведенные по расчетному счету, автоматически разносятся в программе 1С на счета аналитического учета (а именно на лицевые счета контрагентов). Пример загрузки и выгрузки платежных документов из системы «Клиент–Банк» в 1С, представлен на рисунке 17.

 

Рисунок 17 –Загрузка/выгрузка платежных документов в 1С:Предприятие 8.2

 

Учет товарно–материальных запасов  происходит в следующем порядке: весь товарный поток поступает на основной склад, затем перераспределяется между розничными торговыми точками и на корпоративный склад, с которого происходят оптовые отгрузки.

Все продажи, осуществляемые в рознице, попадающие под систему налогообложения  – «Единый налог на вмененный  доход» формируются на основании  чеков ККМ и отчетов о розничных продажах за день по подразделениям.

Оптовые продажи облагаются по общей  системе налогообложения и формируются  на основании счетов, выставленных покупателям.

Так как отгрузка товаров клиентам происходит после поступления денежных средств на расчетный счет (т.е. после 100% предоплаты), то затем формируется реализация товаров, выписываются накладные на отгрузку ТОРГ–12 и выставляется счет–фактура.

Используемая версия программы  1С: Предприятие 8.2 «Управление торговлей», Merlion v1.4 (1.4.5.4) также позволяет формировать книги покупок и продаж по налогу на добавленную стоимость.

Так как оптовые продажи происходят с отдельного подразделения –  склад «корпоративный», то при поступлении  товаров и услуг, товары, предназначенные  для оптовых клиентов перемещаются с основного склада на корпоративный. НДС по данным товарам отражается в книге покупок.

Пример реализации в 1С: Предприятие 8.2 представлен на рисунке 18.

Однако могут быть ситуации, когда  оптовый клиент желает приобрести товар, который уже находится в розничной торговой точке, программа 1С: Предприятие 8.2 «Управление торговлей», Merlion v1.4 (1.4.5.4) позволяет переместить данный товар на корпоративный склад и также учитывает необходимые товары в книге покупок.

По результатам оптовых продаж за квартал формируется книга продаж и книга покупок, что значительно облегчает отчетность по налогу на добавленную стоимость. 1С: Предприятие 8.2  формирует сводную ведомость по оптовым реализациям, которая наглядно отражает продажу и поступление конкретного товара по соответствующим документам, суммы поступившего и реализованного товара и исчисленный налог на добавленную стоимость с реализаций и уплаченный поставщика по входящим счетам–фактурам, а также итоговые суммы по отдельным реализациям и в целом за период.

Рисунок 18 – Реализация товаров и услуг в 1С: Предприятие 8.2

 

Примеры сформированного отчета по реализации представлены на рисунках 19 и 20.

 

Рисунок 19 – Документ реализации по счетам фактурам по контрагенту

 

Рисунок 20 – Суммы НДС по реализации и поступлению

 

Также формируется отчет по всем оптовым продажам за отчетные периоды  по налогу на добавленную стоимость (1, 2, 3, 4 квартал) и выводится сумма  НДС к уплате в бюджет. Данные переносятся в декларацию по налогу на добавленную стоимость и передаются в налоговые органы.

На основании данного отчета видно, что реализация составила 5020,00 руб., НДС, исчисленный с реализации 765,76 руб. Поступление товара по данной реализации 4000,13 руб., НДС с поступившего товара 610,19 руб. Таким образом, НДС, подлежащий уплате в бюджет по данной реализации составит:                765,76 – 610,19 = 155,57 руб.

Таким образом, внедрение программы 1С: Предприятие 8.2 «Управление торговлей», Merlion v1.4 (1.4.5.4) в ИП Санников П.В. предусматривается в январе  –  феврале 2012 г. и интеграции ее с другими информационными системами и программами.

Этапы работ при внедрении в  ИП Санников П.В. программы 1С: Предприятие 8.2 «Управление торговлей» перечислены в таблице 14.

 

Таблица 14 – Этапы работ при внедрении в ИП Санников П.В. программы 1С: Предприятие 8.2 «Управление торговлей», Merlion v1.4 (1.4.5.4)

Этап	Вид выполняемых работ	Сроки исполнения	Ответственный исполнитель
1	Изучение предметной области и выявление узких  мест в системе раздельного учета при применении. Исследование возможностей использования 1С: Предприятие 8.2 «Управление торговлей», Merlion v1.4 (1.4.5.4)	Декабрь  2011 г.	Директор, Главный бухгалтер, Программист
2	Определение  перечня  необходимых работ	Январь  2012 г.	Главный бухгалтер, Программист
4	Апробация и внедрение 1С: Предприятие 8.2	Февраль 2012  г.	Директор, Главный бухгалтер, Программист
5	Разработка  логики процесса раздельного учета, интеграция с другими информационными системами и программами	Февраль 2012  г.	Главный бухгалтер,  Программист
6	Проведение тестирование разработанной программы	Февраль 2012  г.	Программист
7	Внедрение  1С: Предприятие 8.2	Февраль 2012  г.	Главный бухгалтер, Программист
8	Контроль внедрения 1С: Предприятие 8.2	В течение квартала	Директор, Главный бухгалтер, Программист

 

4)  проведенное исследование налогообложения в виде ЕНВД показало, что сам расчет налогов не так сложен. Однако нецелесообразно платить, полную стоимость ЕНВД, если организация работает не целый месяц. Например, в январские праздники и др. красные дни календаря. Налоговое законодательство дает возможность при расчете ЕНВД скорректировать свои налоговые обязательства исходя из фактического периода времени ведения предпринимательской деятельности. Этим можно воспользоваться и в  ИП Санников П.В.

В своем письме от 14 августа 2007 г. № 03–11–04/3/319 представители Минфина указали, что компании могут использовать не только установленный коэффициент К2, но и рассчитать подкоэффициент особенностей своей деятельности с учетом рабочего графика. Согласно приказу Минфина от 17 января 2006 г. № 8н, значения корректирующего коэффициента базовой доходности К3 следует округлять до третьего знака после запятой.

При определении своего специфического коэффициента К2, ИП Санников П.В. должно быть готово к тому, что исключая из периода ведения предпринимательской деятельности праздничные и выходные дни, в каждом налоговом периоде коэффициент будет отличаться и предприятие может снизить налоговые платежи по ЕНВД.

Согласно расчету в первой главе, при базовой доходности в 1800 руб., ЕНВД в Санников П.В. составил 89622  руб.

Рассмотрим, как изменится сумма  ЕНВД, если Санников П.В. применит подкоэффициент сменности режима работы.

В I квартале 2012 года Санников П.В. работало в следующих режимах:

- январь – 22 рабочих дня;

- февраль – 23 рабочих дня;

- март – 20 рабочих дней.

Расчет подкоэффиициента К2:

         (22/31 + 23/31+ 20/30) / 3 = 0,76.    0,71

К2 = 0,48*0,706 = 0,34.

Расчет ЕНВД:

         Базовая доходность – 1800 руб./м2

Площадь розничного торгового зала – 356 м2.

ЕНВД = (1800*356+1800*356+1800*356)*1,4942*0,34*15% = 146494,9541 руб.  

ЕНВД к уплате составляет 146494,9541/2 =  73247,4771 руб.

Таким образом, проведенный расчет позволяет сделать вывод, что  ИП Санников П.В.  может значительно уменьшить сумму ЕНВД за счет применения подкоэффицентов к коэффициенту К2. Если сравнивать сумму ЕНВД до применения подкоэффициента и после, то видно, что экономия на налоге в данном случае составит ни много ни мало 26139,834 руб. (89622–63482,454).

Расчет К2  ИП Санников П.В.  необходимо предоставить в инспекцию по месту регистрации в качестве приложения к декларации по единому налогу на вмененный доход (письмо Минфина от 9.10.2006 г. № 03–11–15/227, письмо Минфина от 31.08.2007 г. № 03–11–04/3/335). Такой расчет допускается составлять в произвольной форме.

Таким образом, предложенные рекомендации позволят снизить налоговую нагрузку при применении ЕНВД, и тем самым, повысить эффективность налогообложения в ИП Санников П.В.

Эффективность предложенных мероприятий  по совершенствованию раздельного  учета доходов и расходов  определяется как соотношение полученных эффектов к необходимым капитальным или приведенным затратам с учетом этапов работ при внедрении их в ИП Санников П.В.

Текущие затраты при внедрении в ИП Санников П.В. программы 8.2 «Управление торговлей»  представлены в таблице 15.

 

Таблица 15 – Смета затрат на внедрение 1С: Предприятие 8.2 «Управление торговлей»

Статья расходов	Сумма, руб.
Дополнительная заработная плата исполнителям на установку  программы	1430
Расходы на программное  обеспечение	13280
Материальные расходы	1390
Итого	16100

 

      Таким образом, на внедрение 1С: Предприятие 8.2 «Управление торговлей» в ИП Санников П.В. необходимо затратить 16100 руб.

      Оценка эффективности мероприятий – это соотношение полученных эффектов (ΣЭ) к необходимым капитальным или приведенным затратам (Пр) для самих предприятий по формуле (3):

 

 

                                      Ε =  Э/Πρ,                     (3)

 

где    E – эффективность мероприятий;

         Э   – полученный эффект;

         Пр – затраты на мероприятия.

         За счет применения в ИП Санников П.В. подкоэффицентов к коэффициенту К2, экономия составит 26139,83 руб. 

С учетом приведенных затрат, рассчитаем экономический эффект от предложенных мероприятий, который составит:

Е = 26139,83/16100 = 1,62.

Срок окупаемости проекта рассчитывается по формуле (4):

 

                                                                                                      (4)

 

 

            где    T — срок окупаемости, лет;

                К_Д — дополнительные капиталовложения в проект, руб.;

                Э — годовой экономический эффект, руб.

Т = 16100 / 26139 = 0,62 года или 7,44 (0,62*12) месяца.

Срок окупаемости мероприятий  составит 7  месяцев.

Недостатки  в учете и рекомендации по совершенствованию раздельного  учета доходов и расходов ИП Санников П.В. представлены в таблице 16.

 

 

Таблица 16 – Недостатки  в учете и рекомендации по совершенствованию раздельного учета доходов и расходов ИП Санников П.В.

Недостатки в учете	Рекомендации
Отсутствие документа  «Учетная политика по организации раздельного  учета в ИП Санников П.В.	Составить документ «Учетная политика по организации раздельного  учета в ИП Санников П.В.», отразив необходимые элементы учета
Отсутствие организационно–управленческих мероприятий по организации раздельного учета	1) Организационно–управленческие мероприятия: составить приказ, чтобы  максимально «развести» работников по видам деятельности. 2) Учетные:  предусмотреть  в рабочем плане счетов субсчета: – субсчет 44–1 «Расходы на продажу в  деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО»;  – субсчет 44–2 «Расходы на продажу в  деятельности, переведенной на уплату ЕНВД»;  – субсчет 44–3 « Общие расходы на продажу».
1С: Предприятие 7.7 не ведет   раздельный учет хозяйственных операций по видам деятельности, облагаемым НДФЛ и ЕНВД	1С: Предприятие 8.2 «Управление торговлей»
Не применяются подкоэффициенты  базовой доходности, исходя из   особенностей деятельности ИП Санников П.В. с учетом рабочего графика	Рассчитывать подкоэффициенты  К2 особенностей своей деятельности с учетом рабочего графика