Совершенствование организации раздельного учета доходов и расходов в условиях различных режимов налогообложения

 

Таким образом, предлагаемые мероприятия по совершенствованию раздельного учета доходов и расходов в  ИП Санников П.В. являются рентабельным, окупятся в короткий срок, имеют высокую степень надежности. Экономический эффект от внедрения данных мероприятий составит 26139 руб., эффективность составляет 1,62%, а срок окупаемости 7 месяцев.

Заключение

 

 

В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы и рекомендации:

В первой главе дипломной работы уточнены теоретико–методологические и нормативно–правовые основы ведения  раздельного учета.

В отношении ПБОЮЛ в пункте 2 статьи 4 Закона N 129–ФЗ установлено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Если индивидуальный предприниматель  осуществляет розничную торговлю, то в некоторых случаях необходимо применять совместно с обычным режимом «ЕНВД». В соответствии со ст. 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД в соответствии с НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Во второй главе дана организационно–экономическая характеристика ИП Санников П.В. и проанализированы основные показатели деятельности.

ИП Санников  П.В. имея франшизу, является партнером Федеральной сети «ПОЗИТРОНИКА».

Управляющей компанией «ПОЗИТРОНИКА»  для своих партнеров разработана  эффективная ассортиментная матрица, которая основана на опыте и огромной статистической информации, отражающей актуальное состояние рынка. Управляющая компания «ПОЗИТРОНИКА» обеспечивает 100% ее наполнение всем необходимым товаром со своих складов. Ассортимент товаров постоянно обновляется за счет регулярных поставок, которые происходят два – три раза в неделю.

Конкурентные преимущества «ПОЗИТРОНИКИ» по сравнению с сетями бытовой электроники – значительно более широкий ассортимент компьютерной и цифровой техники и профессионализм продавцов–консультантов.

Анализ динамики технико–экономических показателей выявил, что абсолютное увеличение выручки и прибыли в ИП Санников П.В. сопровождается незначительными колебаниями рентабельности на протяжении всего рассматриваемого периода. В 2010 и 2011 г. рентабельность составляла 6%, а в 2012 г. увеличилась до 6,48%.  При увеличении абсолютных показателей, качественные показатели ИП Санников П.В., которые характеризуют эффективность деятельности не достаточно высокие, что дает основание предположить об имеющихся резервах повышения эффективности деятельности.

В третьей главе исследована постановка раздельного учета в ИП Санников П.В., выявлены недостатки и проблемы в ведении раздельного учета в ИП Санников П.В. и предложены рекомендации по совершенствованию раздельного учета в  ИП Санников П.В.

Деятельность ИП Санников П.В. в отношении розничной торговли в соответствии с законодательством попадает под специальный режим налогообложения – Единый налог на вмененный доход, который исчисляется от занимаемых торговых площадей, оказание услуг населению также облагается единым налогом на вмененный доход в зависимости от количества работников. Так как происходит сочетание различных систем налогообложения, то ведется раздельный бухгалтерский учет в отношении розничной и оптовой торговли.

Система налогового учета организуется ИП Санников П.В. самостоятельно (ст.313 НК РФ), формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов разрабатываются предприятием также самостоятельно (ст.314 НК РФ).

ИП Санников П.В., являющийся налогоплательщиком единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также страховые отчисления от несчастных случаев на производстве в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Так как расходы невозможно разделить, то их определяют пропорционально доле доходов ИП Санников П.В. от «вмененной» деятельности в общем доходе предприятия.

Основным платежами в бюджет и внебюджетные фонды являются страховые взносы, однако в 2012 г. наблюдалось снижение их удельного веса в общей структуре налоговой нагрузки с 71,18% в 2010 г. до 52,42% в 2012 г. Значительная сумма в текущем году составила по НДС– 35,64%, тогда как в 2010 г. удельный вес НДС в структуре налоговой нагрузки составлял 22,56%, а в 2011 г. – 19,4%.

Налоговое бремя по НДС увеличилось с 0,06% в 2010 г. до 0,18% в 2012 г. Это обусловлено ростом выручки в ИП Санников П.В. в 2012 г.

Можно выделить положительные моменты  при применении налогообложения в виде ЕНВД в ИП Санников П.В.:

– выручка, полученная ИП Санников П.В. и оставшаяся после уплаты единого налога, и некоторых других налогов поступает в его полное распоряжение. Несмотря на то, что ИП Санников П.В., не освобождается от обязанности ведения бухгалтерского и иного учета, расходование денежных средств практически не контролируется и не ограничивается.

– ограничения в размере выручки, получаемой ИП Санников П.В., переводимым на уплату единого налога, не установлены.

Для ведения учета доходов и расходов  в ИП Санников П.В. используется программа 1С: Предприятие 7.7 (8.2.10.77), которая интегрирована с предоставляемым управляющей компанией «ПОЗИТРОНИКА» программным обеспечением. Однако в программе не предусмотрена возможность  ведения   раздельного   учета  хозяйственных операций по видам деятельности, облагаемым НДФЛ и ЕНВД. В 1С: Предприятие 7.7 можно вести   раздельный   учет  только доходов.

Проведенное исследование организации  раздельного учета доходов и расходов в ИП Санников П.В. позволило выявить следующие недостатки:

– отсутствие документа «Учетная политика по организации раздельного учета в ИП Санников П.В.;

– отсутствие организационно–управленческих мероприятий по организации раздельного учета;

– используемая 1С: Предприятие 7.7 не ведет   раздельный учет хозяйственных операций по видам деятельности, облагаемым НДФЛ и ЕНВД;

– не применяются подкоэффициенты базовой доходности, исходя из   особенностей деятельности ИП Санников П.В. с учетом рабочего графика.

С учетом выявленных недостатков организации  раздельного учета доходов и расходов в ИП Санников П.В. были предложены мероприятия по совершенствованию учета:

1) составить документ «Учетная политика по организации раздельного учета в ИП Санников П.В.», отразив необходимые элементы учета;

2) внедрить организационно–управленческие мероприятия, составить приказ, чтобы  максимально «развести» работников по видам деятельности. Предусмотреть в рабочем плане счетов субсчета (субсчет 44–1 «Расходы на продажу в  деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО»;  субсчет 44–2 «Расходы на продажу в  деятельности, переведенной на уплату ЕНВД»;  субсчет 44–3 « Общие расходы на продажу»);

3) для повышения эффективности учетных работы и  ведения раздельного учета доходов и расходов использовать программу 1С: Предприятие 8.2 «Управление торговлей».

4) для снижения налоговой нагрузки применять подкоэффициенты К2 особенностей своей деятельности с учетом рабочего графика.

Предлагаемые мероприятия по совершенствованию раздельного учета доходов и расходов в  ИП Санников П.В. являются рентабельным, окупятся в короткий срок, имеют высокую степень надежности. Экономический эффект от внедрения данных мероприятий составит 26139 руб., эффективность составляет 1,62%, а срок окупаемости 7 месяцев.

Список использованных источников

 

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.12.2012) // http://www.pravo.gov.ru - 07.12.2012).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012) // http://www.pravo.gov.ru - 31.03.2012.
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 03.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012) // "Российская газета", N 153-154, 12.08.1998.
4. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 18.10.2007) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" // Российская газета", N 164, 31.07.2007.
5. Федеральный закон от 24.07.2010 N 212-ФЗ (ред. от 03.12.2012) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" // "Российская газета", N 137, 28.07.2010.
6. Приказ Минфина РФ от 02.07.2011 N 66н (ред. от 05.10.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2011 N 18023) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) утв. утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н // Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: ГроссМедиа, 2008
8. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/75 О распределении расходов при совмещении двух режимов налогообложения - общего и специального, предусматривающего уплату ЕНВД.
9. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от от 06.12.2012 N 402-ФЗ) // "Парламентская газета", N 54, 09-15.12.2012
10. Алимова Т. Буев В. Проблемы малого бизнеса глазами предпринимателей. Статья. // Вопросы экономики, 2011, № 4, 141с.
11. Амаева А.Ю. Налогообложение индивидуальных предпринимателей. Статья. // Вопросы экономики 2012. - № 12. – С. 31-32.
12. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». – Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2010
13. Герасимов В.П. "Горячие" документы. Индивидуальный предприниматель. Статья. // Бухгалтерский учет и налогообложение. N 3, май-июнь 2010
14. Демчук О.Н., Ефремова Т.А. Антикризисное управление. Учебное пособие. – М.: Флинта, 2010
15. Диркова Е. Правило «5 процентов», или когда   раздельный   учет  можно не  вести. 2011. http://www.it–basis.ru/news.cgi?pageId=362.
16. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2010
17. Кирова В.Ю. Упрощенная система налогообложения  // http://www.pnalog.ru/material/uproshennaya-sistema-nalogooblozheniya-usn
18. Кожинов В.Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгалтеру: Учеб.-метод. пособие. М.: 1 ФКК, 2010
19. Комментарий к письму Минфина РФ от 31 марта 2010 г. N 03-11-06/3/88 Г.В. Скрипченко. Статья. // "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2010 г
20. Кондратьев Н.П. Учетная   политика  организаций на 2013 год: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового  учета Статья. // http://lib.rus.ec/b/351769/read
21. Костылев В.А. Бухгалтерский и налоговый учет в организации Статья // Аудиторские ведомости. 2012. - № 4. – С. 53-56.
22. Курочкина В.Л. Проблемы  налогообложения в секторе малого предпринимательства. Статья // http://eifin.ru/problemy-nalogooblazheniya-v-sektore-m/
23. Либерман К.А. Совмещение режимов налогообложения. Раздельный учет. Сложные моменты бухгалтерского и налогового учета. Методические рекомендации – «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2011 г
24. Митина Н.Вычет НДС по товарам, проданным при совмещении ЕНВД и общего режима налогообложения Статья  // Финансовая газета, N 30, июль 2011 г
25. Налоги и налоговое право: Учебно-методическое пособие/ Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 2010. 214 с.
26. Особенности формирования учетной политики организации в целях налогообложения Статья. // И.А. Баймакова, «БУХ.1С», N 3, 2012
27.   Распределение заработной платы и налогов с нее при совмещении специальных режимов налогообложения  Статья // Ю. Суслова, «Финансовая газета», N 37, сентябрь 2010 г.
28. Совмещение ЕНВД с иными режимами налогообложения: учет расходов /   Е.В. Куликова // Статья «БУХ.1С», N 4, апрель 2011.
29. Совмещение общего режима налогообложения и единого налога на вмененный доход, раздельный учет  Статья // В.В. Семенихин, «Все для бухгалтера», N 5, 2012 г.
30. Филина Ф.Н., Толмачев И.А. НДФЛ и взносы на обязательное страхование: ответы на все спорные вопросы. Учебное пособие – «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2012 г
31. Шахова Я. Оптимизация ЕНВД Статья // Налоговый лоцман. 2012 – № 11. –21с.

    

Приложение 1 

 

Приложение №3

к договору № об участии

в проекте «ПОЗИТРОНИКА»

от

 

Стандарты МерчандайзингА

 

В сети «ПОЗИТРОНИКА» рекомендуются к продаже следующие товарные группы (дополнительно к ним курсивом выделены допустимые к продаже группы/подгруппы):

Товарная группа	Подгруппа		Товарная группа	Подгруппа
Компьютеры	Компьютеры		Офисное оборудование	Телефоны
	Мониторы			АТС
	Ноутбуки			Факсы
	Серверы			Копиры
Комплектующие	Блоки питания			Проекторы
	Видеокарты			Шредеры
	Жесткие диски		Цифровая и мобильная техника	Мобильные телефоны
	Звуковые карты			Карманные компьютеры
	Корпуса			Навигационные системы
	Материнские платы			Цифровая аудио техника
	Оптические приводы			Цифровая фото и видео техника
	Память оперативная			Цифровые носители
	Процессоры		Игры и программы	Программное обеспечение. Игры. Фильмы. Музыка, Книги
	Устройства охлаждения		Расходные материалы	Бумага
	Сетевое оборудование			Носители информации
	Модемы			Картриджи
	Беспроводное оборудование		Специальное оборудование	Системы охраны и видеонаблюдения
Мыши, клавиатуры, джойстики	Мыши			Климатическая техника
	Клавиатуры			Другое специальное оборудование
	Джойстики			Игровые приставки
	Планшеты			Компьютерная мебель
Внешние устройства	Акустические системы		Домашние кинотеатры	Домашние кинотеатры
	ИБП			Телевизоры
	Сетевые фильтры			Ресиверы
	Принтеры			ЖК телевизоры
	Сканеры			Музыкальные центры
	МФУ			DVD–проигрыватели

 

Приложение 2 

Правила трудового распорядка дня магазина «ПОЗИТРОНИКА»

9–30	Открытие магазина (10 минут, что бы открыть магазин, зайти, переодеться и зайти в торговый зал).
9–40	Утренняя оперативка (отметить отсутствующих, проверить внешний вид, информирование сотрудников о целях и задачах текущего дня, например: о действующих маркетинговых акциях, о наличие товара и поступлениях, определение задач каждому сотруднику, обучение и т.д.)
9–50	Уборка витрин (организовать персонал на уборку витрин), включение рабочих мест подключение компьютеров, выкладка товара.
10–00	Открытие торгового зала для посетителей (весь персонал чистый и опрятный, без тряпок готов к работе)
10–05	Проверка наличия товара (Организовать продавцов на проверку выкладки товара по стандартам мерчандайзинга, наличие имеющегося товара на полках, соответствие и наличие ценников, проверить наличие товара в других магазинах и сделать перемещение (в четверг до 17–00 на пятницу)), подготовить брак для отправки в сервисный центр. И отправить «Поручение» через «Outlook» в другой магазин.
10–30	Работа с ценниками: 1. заполнить пустые поля на ценниках. 2. Исправить ошибки. 3. Создать привязку товаров.
19–00	Подготовка к закрытию (сборка перемещения, завершение дел, подготовка товара для передачи по гарантии).
20–00	Вечерняя оперативка (подведение итогов дня: продажи, маркетинговые акции, похвалить лучших, указать на ошибки, передача не завершенных дел, уточнение графика работы и т.д.).
20–30	Закрытие магазина

 

 

Приложение 3 

 

 

Рисунок В1 – Интерфейс программы 1С: Предприятие 8.2 «Управление

Торговлей», Merlion v1.4 (1.4.5.4)

 

Приложение 4

 

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ

САННИКОВ П.В.

 

П Р И К А З

 

 

« 31» декабря 2013г                                                                                         №  42

 

 

г. Магнитогорск

 

 

« Об   учетной   политике 

для ведения раздельного учета »

 

 

 

         В соответствии  с требованиями положений по  бухгалтерскому  учёту  и налогового  законодательства, в целях установления  порядка  ведения  бухгалтерского и налогового  учета при совмещении общепринятой системы налогообложения и ЕНВД в 2014 г.,